审计失败的原因及其防范措施

审计失败的原因及其防范

经济与管理学院

会计09-1

郑雨辰

摘要：审计失败，是指报表存在重大错报、漏报，而注册会计师又发表了错误的审计意见。近年来审计失败的案子频频发生，这严重影响了社会经济秩序，因此，审计失败也成为我们密切关注的热点问题。审计失败的原因是多方面的，本文主要从公司内部，会计师事务所和注册会计师等几个方面浅析审计失败的原因，并通过分析相关案例，提出几点防范措施。

关键词：审计失败原因防范措施

一．审计失败的含义

审计失败是指由于客户会计资料存在重要的错误、舞弊，注册会计师在对其进行审计时存在过失或欺诈行为，从而发表了错误的审计意见，受到审计意见使用者的指控，给注册会计师本人及所在的事务所造成经济和信誉上的损失的情况。

二．审计失败的原因探析

审计失败的原因主要有内部原因和外部原因两个方面，其中内部原因主要在注册会计师和会计师事务所方面，有以下几点：

1，注册会计师及会计师事务所缺乏独立性

独立性是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才有可能做到客观，公正的进行审计业务。而目前我国的审计市场还处于买方市场，在服务无差别的情况下，公司管理当局完全可以在审计市场选择那些愿意“合作”的事务所。于是就有某些会计师事务所为了能“拉拢”客户，而有意无意的放松对被审单位的警惕性，使之独立性受到影响。另外，随着审计任期的延长，注册会计师与被审计单位的沟通不断增多，关系自然越来越密切，从而可能为了避免审计意见对被审计单位产生不利影响而放弃应坚持的原则。

2，注册会计师专业能力不够

由于我国注册会计师行业发展时间短等方面的因素，我国注册会计师的专业能力参差不齐，主要表现为承担审计业务的业务负责人的执业水平不高，缺乏专业胜任能力或行业经验，不能胜任审计项目的负责工作；参与审计工作的人员普遍专业能力较低，专业经验不丰富。再则，对于当前我国的审计市场来说，由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所

去迎合管理层的需要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。

3.会计师事务所的内部控制体系不严密

（1）大型事务所对下属分所的管理不力。目前很多知名的事务所在本国甚至跨国建立了很多自己的分所，相当一部分客户是冲着主管事务所的招牌去的，然而，由于时间及审计成本等方面的因素，上级事务所对下属分所的管理仅停留在表面，这使分所的审计质量在很大程度上不能得到保证，进而导致审计失败。

（2）将重要的工作授权于训练不足的人。在审计业务量较大时，审计工作过程中需要审计助理人员的协助，而一些事务所就将一些重要的工作交给刚工作不久的新人甚至是实习的大学生，并且对于这些助理人员的工作又缺乏有效或适时的督导，从而使得企业一些重要的会计信息（尤其是存在错误或舞弊的信息）没有得到应有的查证，最终导致审计失败。

内部原因对审计是否成功具有很大的影响，但我们也不能忽视从被审单位角度来考虑的外部原因：

1，制度安排的先天缺陷诱发了审计失败

（1）公司治理结构

股份公司的出现。使公司的所有权和经营权发生了分离，公司股东只好聘用职业经理来为自己经营，但所有者和经营者之间义由于信息不对称而产生了逆向选择和道德风险问题股东大会、董事会和监事会“三驾马车”并驾齐驱的公司治理结构使得这一问题在理沦上迎刃而解。但存我国特殊的制度背景F，这种构想的形式上的完备性却不能保证其实质上有效运行。

我国的上市公司大部分是由以前的国有食业改组形成的，股权分置的特殊制度背景使得国有股不能上市流通，但往往在上市公司中处于控制地位，形成了“一股独大”的局面，而国有股“所有者缺位”的现实，使对经营者的监督形同虚设；在大股东是社会法人股的公司中,大股东和公司的经营者经过不断“磨合”往往会形成“同盟军”，联手来共同侵害中小股东的利益，从而使其对经营者的监督权发生了扭曲。公司法人治理结构缺陷造成的会计师事务所与上市公司之间的审计关系的扭曲，破坏了注册会计师的独立性，加大了注册会计师审计失败的可能性，从而直接降低了注册会计师出具的审计报告在社会公众心中的地位。

（2）监管制度

我国以前对会计师事务所和注册会计师的监管主要是经财政部授权的注册会计师行业协会来进行的，注册会计师行业协会对会计师事务所和注册会计师负有服务，监督，管理和协调的职责。而注册会计师行业协会本身的性质又决定了其必然是会计师事务所和注册会计师利益的维护者，这种双重身份的性质使得注册会计师行业协会陷入了进退两难的境地，一方面，它要替会员的利益着想，另一方面又要监督自己的会员，这无疑难以起到有效的监督作用。所以。安然事件后财政部又收回了会汁师行业协会的监督权。现行监管制度的安排，即无沦是政府主导型监管制度还是行业自律型监管制度都有其自身的缺陷，总

之，现存的两种监管制度对1于有效防范审计失败没有发挥应有的作用，近年来国内外的多起审计失败案例就是对监管制度安排“先天缺陷”的最好例证。

2.审计收费制度不健全，市场竞争混乱

目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的。随着经济环境的日益复杂，加大了公司财务信息错弊风险，这使得事务所要提供高质量的审计服务，所需的成本会很高，而且事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险。另外，在目前的市场环境下，对注册会计师服务的需求是由政府管制机构的要求而产生的，上市公司对高质量的审计服务缺乏内在的经济动机。不少企业为了应付政府监管需求而通常选择那些价格低、麻烦少的事务所为其提供服务，而严格按规范执业的会计师事务所则会受到冷落。

此外，在我国审计市场上存在着大量的小规模事务所，为了“生存”，它们不断地压低审计费用，从而很难出具高质量的审计报告。在不完善的竞争环境中，这种价格战是必然会出现的，事务所为了占有市场份额而压低审计费用，由于审计时间及成本的限制，审计人员就不得不减少审计程序，使得出具的审计报告与企业的实际状况不符甚至大相径庭。因此，审计市场的恶性竞争已经成为一些审计失败案例不可忽视的原因之一。

3，我国法律体系的不健全也是审计失败的客观因素之一

我国现行法律对追究会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统，不容易操作。民事责任即是强制注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，行政责任处罚的