负债的概念与负债的性质
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溢价发行：
应付债券： 票面价值 加：未摊销的溢价
Slide 8-6
$100,000 14,900
$ 85,100
$100,000 9,100
$109,100
发行
发行价格的确定：本金的现值+利息现值 折价与溢价的本质 折价与溢价的摊销：
直线法：借：利息费用（1-2） 溢价摊销（2） 贷：应付利息（1）
实际利率法：借：利息费用(1) 溢价摊销(1-2) 贷：应付利息(2)
债券利息费用
Slide 8-7
Mason公司的10%债券的第一年的利息费 用 (折价发行，市场实际利率为12%)。
债券利息费用 债券折价 现金
$85,100 x .12
10,212
212 10,000
$100,000 x .10
Slide 8-3
债券可以拥有 所有这些性质。
债券发行的会计处理
Slide 8-5
相反，如果相似的债券当前的市场利率为 9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发 行。
现金 递延费用
债券溢价 应付债券
107,000 2,100
9,100 100,000
资产负债表列示
折价发行:
应付债券： 票面价值 减：未摊销的折价
计息次数
计息次数 计息次数 计息次数
Slide 8-15
未扣除利息费用的税前收入
=
利息费用
$1,000
=
$200
=
5.0 次
终值——复利
FV = p(1 + i) n
其中： p = 本金 (初始投资) i = 利率 n = 期限
$1,000以 5%的利率投资10年的终值为：
FV = $1,000(1 + 0.05) 10= $1,628.89
Slide 8-16
终值的现值
Slide 8-17
p
未来要获得的金额
PV =
(1 + i) n
重购价格 ($105,000 + $1,000) 净账面价值：
票面价值 减：未摊销折价 减：未摊销发行成本 债券偿还的损失
$106,000
$100,000 (13,553)
(1,575) 84,872 $ 21,128
租赁资产
Slide 8-11
财务会计标准委员会（FASB）规定满足下列一个或多个 条件的租赁称为资本租赁：
记录获得这台机器设备的日记账分录如下：
设备 资本租赁负债
10,000 10,000
资本租赁
Slide 8-13
第一年的年租金包括 $900的利息费用和 抵减负债的$658。
Baidu Nhomakorabea
利息费用
900
资本租赁负债
658
现金
假设使用直线折旧法，记录每年折旧的调整会计分录如下：
1,558
折旧费用 累计折旧
1,000 1,000
支付利息的会计分录
Slide 8-9
每年在9月30日向债券持有人支付利息。
债券利息费用 $85,100 x .12 x 9/12
应计利息
债券折价
现金
$100,000 x .10
7,659 2,500
159 10,000
债券偿还
Slide 8-10
5年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回 100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。
债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭证。
❖ 承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔 特定数目的金额，这个规定的日期被称为
债券的到期日。
❖ 承诺在到期日之前向债券持有人定期支付 利息。
债券的种类和性质
抵押债券 担保债券 信用债券 偿债基金债券 分期偿还债券 可赎回债券 零息债券 可转换债券 次级债券
或有损失
Slide 8-1
如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记 录:
1. 较早地获得信息使得财务报表能够揭示 可能发生的资产的损坏或负债的产生。
2. 可以合理地预期估计损失的数量。
债务重组
❖ 定义：债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 。是解决债权人和债务人之间就现有债务如 何清偿所发生的经济事项。
负债的概念与负债的性质
概述
❖ 负债的概念 ❖ 负债的性质 ❖ 负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与
或有负债
流动负债
❖ 概念：一年之内需要偿还 ❖ 性质：与日常经营相关 ❖ 常见的流动负债：短期借款，应付款项，应
交税金等
或有负债
❖ 概念与性质： ❖ 项目：应收票据贴现，第三方抵押担保 ❖ 会计处理与披露：
注重帐面价值
债务重组
会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由于
甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款 。经协商，乙企业同意甲企业支付30000元 货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了 10000元的坏帐准备。
债务重组
❖ 甲企业的会计处理：
借：应付帐款---乙企业 50000
❖ 当租赁期满时，租赁资产的所有权转移到承租 人。
❖ 承租人可以选择以协商的价格购买租赁资产。 ❖ 租赁期限至少是该租赁资产经济寿命的75%。 ❖ 租金的现值是该租赁资产的公平市价的90%以
上。
资本租赁
Slide 8-12
某公司租赁了一台使用寿命为10年的机器设备。之后的10年里，这家公司每 年年底要支付 $1,558的租金。这台机器设备的公平市价为 $10,000。
贷：银行存款
30000
资本公积金
20000
❖ 乙企业的会计处理：
借：银行存款 30000
坏帐准备 10000
营业外支出 10000
贷 ：应收帐款---甲企业 50000
长期负债---资金来源
❖ 概念与性质： ❖ 主要项目：长期借款，应付债券，长期应付
款（融资租赁） ❖ 会计处理与披露：
债券
Slide 8-2
❖ 重组方式： 即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现
金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本； 以上几种方式的组合。
债务重组
延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务 转资本；修改其他债务以上几种方式的组合 。 ❖ 会计处理：
原则：无论债务人还是债权人，均不确认 债务重组收益，重组收益计入资本公积金， 重组损失计入营业外支出。
资本结构分析
债务比率： 杠杆作用 债务/权益 债务/资本
计息次数：支付利息的能力 债券等价：等级越高，信用越好
负债 / 权益比率
负债/权益比率 = 负债/权益比率 = 负债/权益比率 =
全部负债 股东权益
$3,400 $3,600
94%
如果不包含流动负债，则负债/权益 比率为50%。
Slide 8-14
应付债券： 票面价值 加：未摊销的溢价
Slide 8-6
$100,000 14,900
$ 85,100
$100,000 9,100
$109,100
发行
发行价格的确定：本金的现值+利息现值 折价与溢价的本质 折价与溢价的摊销：
直线法：借：利息费用（1-2） 溢价摊销（2） 贷：应付利息（1）
实际利率法：借：利息费用(1) 溢价摊销(1-2) 贷：应付利息(2)
债券利息费用
Slide 8-7
Mason公司的10%债券的第一年的利息费 用 (折价发行，市场实际利率为12%)。
债券利息费用 债券折价 现金
$85,100 x .12
10,212
212 10,000
$100,000 x .10
Slide 8-3
债券可以拥有 所有这些性质。
债券发行的会计处理
Slide 8-5
相反，如果相似的债券当前的市场利率为 9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发 行。
现金 递延费用
债券溢价 应付债券
107,000 2,100
9,100 100,000
资产负债表列示
折价发行:
应付债券： 票面价值 减：未摊销的折价
计息次数
计息次数 计息次数 计息次数
Slide 8-15
未扣除利息费用的税前收入
=
利息费用
$1,000
=
$200
=
5.0 次
终值——复利
FV = p(1 + i) n
其中： p = 本金 (初始投资) i = 利率 n = 期限
$1,000以 5%的利率投资10年的终值为：
FV = $1,000(1 + 0.05) 10= $1,628.89
Slide 8-16
终值的现值
Slide 8-17
p
未来要获得的金额
PV =
(1 + i) n
重购价格 ($105,000 + $1,000) 净账面价值：
票面价值 减：未摊销折价 减：未摊销发行成本 债券偿还的损失
$106,000
$100,000 (13,553)
(1,575) 84,872 $ 21,128
租赁资产
Slide 8-11
财务会计标准委员会（FASB）规定满足下列一个或多个 条件的租赁称为资本租赁：
记录获得这台机器设备的日记账分录如下：
设备 资本租赁负债
10,000 10,000
资本租赁
Slide 8-13
第一年的年租金包括 $900的利息费用和 抵减负债的$658。
Baidu Nhomakorabea
利息费用
900
资本租赁负债
658
现金
假设使用直线折旧法，记录每年折旧的调整会计分录如下：
1,558
折旧费用 累计折旧
1,000 1,000
支付利息的会计分录
Slide 8-9
每年在9月30日向债券持有人支付利息。
债券利息费用 $85,100 x .12 x 9/12
应计利息
债券折价
现金
$100,000 x .10
7,659 2,500
159 10,000
债券偿还
Slide 8-10
5年期到期后，Mason公司以每张$1,050的价格赎回 100张债券。各种偿还成本总计为$1,000。
债券是承诺向其持有人进行支付的一种凭证。
❖ 承诺在规定的日期向债券持有人支付一笔 特定数目的金额，这个规定的日期被称为
债券的到期日。
❖ 承诺在到期日之前向债券持有人定期支付 利息。
债券的种类和性质
抵押债券 担保债券 信用债券 偿债基金债券 分期偿还债券 可赎回债券 零息债券 可转换债券 次级债券
或有损失
Slide 8-1
如果一项或有损失同时满足下面两个条件，那么它将作为负债进行确认和记 录:
1. 较早地获得信息使得财务报表能够揭示 可能发生的资产的损坏或负债的产生。
2. 可以合理地预期估计损失的数量。
债务重组
❖ 定义：债权人按照其与债务人达成的协议或 法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项 。是解决债权人和债务人之间就现有债务如 何清偿所发生的经济事项。
负债的概念与负债的性质
概述
❖ 负债的概念 ❖ 负债的性质 ❖ 负债的分类：流动与长期负债 ，可确定 与
或有负债
流动负债
❖ 概念：一年之内需要偿还 ❖ 性质：与日常经营相关 ❖ 常见的流动负债：短期借款，应付款项，应
交税金等
或有负债
❖ 概念与性质： ❖ 项目：应收票据贴现，第三方抵押担保 ❖ 会计处理与披露：
注重帐面价值
债务重组
会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由于
甲企业现金流量不足，短期内不能支付货款 。经协商，乙企业同意甲企业支付30000元 货款，余款不再偿还。甲企业随即支付了 30000元货款。乙企业已对应收帐款计提了 10000元的坏帐准备。
债务重组
❖ 甲企业的会计处理：
借：应付帐款---乙企业 50000
❖ 当租赁期满时，租赁资产的所有权转移到承租 人。
❖ 承租人可以选择以协商的价格购买租赁资产。 ❖ 租赁期限至少是该租赁资产经济寿命的75%。 ❖ 租金的现值是该租赁资产的公平市价的90%以
上。
资本租赁
Slide 8-12
某公司租赁了一台使用寿命为10年的机器设备。之后的10年里，这家公司每 年年底要支付 $1,558的租金。这台机器设备的公平市价为 $10,000。
贷：银行存款
30000
资本公积金
20000
❖ 乙企业的会计处理：
借：银行存款 30000
坏帐准备 10000
营业外支出 10000
贷 ：应收帐款---甲企业 50000
长期负债---资金来源
❖ 概念与性质： ❖ 主要项目：长期借款，应付债券，长期应付
款（融资租赁） ❖ 会计处理与披露：
债券
Slide 8-2
❖ 重组方式： 即期清偿债务：以低于债务帐面价值的现
金清偿；以非现金资产清偿；债务转资本； 以上几种方式的组合。
债务重组
延期清偿债务：以非现金资产清偿；债务 转资本；修改其他债务以上几种方式的组合 。 ❖ 会计处理：
原则：无论债务人还是债权人，均不确认 债务重组收益，重组收益计入资本公积金， 重组损失计入营业外支出。
资本结构分析
债务比率： 杠杆作用 债务/权益 债务/资本
计息次数：支付利息的能力 债券等价：等级越高，信用越好
负债 / 权益比率
负债/权益比率 = 负债/权益比率 = 负债/权益比率 =
全部负债 股东权益
$3,400 $3,600
94%
如果不包含流动负债，则负债/权益 比率为50%。
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