会计职业判断概述

一、引言

随着我国社会主义市场经济的不断发展和企业会计的日益复杂化，会计政策在企业财务信息系统中扮演着越来越重要的角色。财务会计的目标是为企业及其利益相关者提供决策所需的高质量的会计信息，会计信息质量的高低对相关利益者的经济决策具有重大的影响，因此财务信息的质量问题备受关注，特别是在资本市场财务舞弊案时有发生的今天，而会计信息质量的高低受制于多种因素，会计政策选择就是其中之一。会计政策的选择过程实质上也是职业判断的过程，因此全文探讨了会计职业判断与会计政策选择问题。

二、会计职业判断概述

（一）会计职业判断的概念

会计职业判断就是会计人员在会计法规、企业会计准则、国家统一会计制度和相关法律法规约束的范围内，根据企业的理财环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对会计事项的处理和财务会计报告的编制应采取的原则、方法、程序等方面进行判断和选择的过程，即对企业应采用什么样的会计政策进行判断和选择。会计职业判断是一种基于专业人士的专业知识基础之上的专业性判断而非纯粹的主管臆断，判断的过程体现了其技术性与社会性的辩证统一。

（二）会计职业判断存在的必要性分析

会计职业判断对企业管理当局、投资者和潜在的投资者、债权人和信贷者、政府、财税机关及其他利害关系人的决策行为具有鲜明的经济影响。这是因为不同的会计判断产生不同的会计信息，而不同的会计信息带来的经济后果是不同的即对相关者决策将产生不同的影响，并对企业利害关系集团产生不同的利益分配结果。准确的会计职业判断能够恰当、公允地反映客观发生的经济业务事项的实质，为利益

相关者提供“真实”的会计信息，并使有限的社会资源得到合理的配置；反之，谬误的判断会歪曲经济业务事项的实质，产出失实的会计信息，误导利益相关者的决策，进而影响社会资源的配置效率。所以会计职业判断是非常重要的，也是必不可少的。

（三）会计职业判断的影响因素

会计职业判断的影响因素主要包括外部因素和内部因素。

1．外部因素。主要包括会计法律法规、会计职业道德规范、公司治理结构和企业自身等。

（1）会计法律法规的影响。会计法律法规，如《会计法》、《公司法》、《税法》等对会计职业判断质量的影响主要体现在为会计职业判断行为提供法律依据，限定会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观的进行职业判断。

（2）会计职业道德规范的影响。会计职业道德规范是会计人员在会计事务中所应遵循的，与会计职业活动相适应的行为规范，它综合体现了人们对会计职业行为提出的客观要求，主要用来调整会计人员与社会、会计人员与不同利益集团以及会计人员之间的关系。

（3）公司治理结构的影响。现代公司制企业中存在众多利益主体，他们对公司有不同的利益要求。因此，完善的公司治理机制是会计人员进行公正的职业判断的保证。

（4）企业自身因素的影响。会计职业判断必须从企业特定的情况和环境出发，强调其适用性，才能保证会计信息的公允揭示。企业自身因素包括的范围十分广泛，如企业生产经营特点，生产经营特点不同，企业的经济业务必然存在差别，对会计信息的揭示范围和要求的程度也不同，相应地，会计职业判断的内容和要求必然存在差异。

2．内部因素。主要包括会计人员的知识、经验和业务胜任能力以及会计人员的需求和动机。

（1）会计人员的知识、经验和业务胜任能力的影响。会计职业判断在很大程度上取决于会计人员具有的良好知识素质。这种良好的知识素质来自于其合理的知识结构、广泛的知识面以及对于会计知识灵活的掌握和运用。会计人员在进行判断的过程中，应注意通过各种方式总结和积累经验，以提高自身职业判断的质量。此外，

要想做出恰当的职业判断，除了需具备相应的知识和经验外，还需要有能力把学到的知识和经验灵活地运用于具体实际情况之中的综合能力，也即业务胜任能力。会计是操作性和实践性很强的一门学科，因而操作能力也是会计人员必须具备的一种基本能力。

（2）会计人员的需求和动机的影响。会计人员作为普通人，也具有人类所共有的一些需求。首先是维持其生存的“生理需求”。这决定了会计人员有追求自身经济利益的动机。在这一基本需要得到满足后，会计人员还追求个人的成就感与满足，希望得到他人的赏识与尊重等更高层次的需求。在现实环境的约束下，这种需求会产生两方面的动机。一是努力钻研业务技术，提高职业技术水平，力争把工作做得更好。在这种行为的支配下，会计人员在进行职业判断时会更加谨慎、努力；但另一方面，会计人员是受聘（雇）于其所在单位的工作人员，他们的衣食住行、奖惩、升迁均依靠其在单位的任职及任职的业绩。然而，会计人员的工作能否得到雇主的肯定而受到赏识和提拔，在很大程度上则取决于这些雇主的需要和动机。在利益的驱动下，这些雇主可能会要求会计人员做出一些不恰当的职业判断。这个时候会计人员应当保持头脑清醒，根据会计准则作出合理的职业判断。

可见，在实际工作中，会计人员往往回碰到这样类似的问题，如果要避免这种情况的发生，一方面会计人员要加强自身世界观、人生观和价值观的修养；另一方面政府要采取相应的为会计人员“减压”的配套措施，以缓解他们在职业判断过程中所遇到的压力。

（四)会计职业判断的特征

会计职业判断具有如下主要特点：

1．动机性。任何一项判断与选择总是带有其特定的动机，不同的动机就会导致出现不同的选择与判断。会计职业判断也不例外。一般来说，会计人员在对不确定会计事项进行判断与选择时，在考虑尽可能简化会计核算工作的基础上，除了希望判断与选择的结果能及时、客观地反映出企业当前的财务状况、经营业绩和现金流量之外，还希望对会计事项的确认、计量、记录和报告方法的选择与运用，能有效地实现其特定目的或企业的财务目标。因此，会计人员运用职业判断选择会计政策和进行会计估计过程中，始终面临着多个方案的比较，最终都是根据其动机而做出

最后的选择。

2．主观性。企业会计准则允许企业会计人员或与会计相关的其他职业人员对同一会计事项选择不同的方法对会计资料进行加工处理，而不同的会计方法会得出不同的结果，但哪一种方法能使结果更接近客观实际，在很多情况下很难找到一个客观的评价标准，只能依据会计人员的职业判断来确定。这无疑在一定程度上掺杂着会计人员的主观臆断性。

3．限制性。尽管企业会计准则赋予会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的权利，但是这决不是说会计人员的职业判断可以不受约束的随意判断，它只能在会计规范所允许的范围内做出判断和选择。

三、会计政策及其选择

（一）会计政策产生的原因

会计政策，是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的具体原则、方法和程序。只有在对同一经济业务所允许采用的会计处理方法存在多种选择时，会计政策才具有实际意义，因而会计政策存在一个“选择”问题。企业所选择的会计政策，将构成企业会计制度的一个重要方面。会计政策选择是指企业在会计准则等有关法规的选择范围内，对可供选择的会计原则、方法、程序进行定性、定量的比较分析，从而选定会计政策的过程。

会计政策产生的原因：

1．利益的共享性。企业的财务会计应向其相关的利益各方(包括政府、现有的股东、潜在的股东、债权人、供应商、顾客等)充分披露其会计信息。

2．企业会计实务的多样性与复杂性。由于企业所处的环境千差万别，企业的经营规模、经营状况各不相同，为了使企业会计信息的披露能够从其所处的特定经营环境和经营状况出发，最恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量的情况，准则、制度就有必要留有一定的弹性空间，即在统一性的同时还需要一定的灵活性，允许企业在对经济业务事项进行会计处理时在不同的具体原则、多样的会计处理之