第六章车船税

第六章车船税

考情分析

非重点章！年均分值在6-8分之间。

教材结构

第一节概述

第二节征税范围、纳税人和适用税额

第三节减免税优惠

第四节应纳税额的计算与代收代缴

第五节征收管理

【知识点】征税范围、纳税人和适用税额

一、征税对象及范围

征税范围是指在境内属于《车船税法》所附《车船税税目税额表》规定的车辆、船舶。

【提示1】车辆、船舶,是指：

1.依法应当在车船管理部门登记的机动车辆和船舶；

2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。

【提示2】单位指依法在中国境内成立的行政机关、企业、事业单位、社会团体以及其他组织。

二、纳税人：境内车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。

【提示1】是保有环节征收的财产税，不是在保有与使用环节征收的财产与行为税。

【提示2】管理人是指对车船具有管理权或者使用权，不具有所有权的单位和个人。

【典型例题1】根据车船税法律制度规定，以下不属于车船税征税范围的有（）。

A.用于耕地的拖拉机

B.用于接送员工的客车

C.用于休闲娱乐的游艇

D.供企业经理使用的小汽车

『正确答案』A

『答案解析』拖拉机不属于车船税的征税范围。

【典型例题2】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，不属于车船税征税范围的是（）。

A.非机动驳船

B.电动自行车

C.摩托车

D.挂车

E.火车

『正确答案』BE

『答案解析』电动自行车、火车，不属于车船税机动车辆和船舶的征税范围。

三、税目、税额：定额幅度税率。

（一）省、自治区、直辖市人民政府根据车船税法所附《车船税税目税额表》确定车辆具体适用税额，应当遵循以下原则：

1.考虑本地区车辆保有情况和税负状况；

2.乘用车依排气量从小到大递增税额；

3.客车应依照大型和中型分别确定税额；

4.根据本地区情况变化适时调整。

（二）税目税额表

【提示1】拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

【提示2】排气量、整备质量、核定载客人数、净吨位、千瓦、艇身长度，以车船登记管理部门核发的车船登记证书或者行驶证所载数据为准。

【注】依法不需要办理登记的车船和依法应当登记而未办理登记或者不能提供车船登记证书、行驶证的车船，以车船出厂合格证明或者进口凭证标注的技术参数、数据为准；不能提供车船出厂合格证明或者进口凭证的，由主管税务机关参照国家相关标准核定，没有国家相关标准的参照同类车船核定。

【典型例题】下列车船中，应以“辆”作为车船税计税单位的有（）。

A.摩托车

B.机动车辆

C.商用货车

D.商用客车

E.三轮汽车

『正确答案』AD

『答案解析』选项B，机动车有按每辆征收，也有按整备质量每吨计税。选项C，商用货车是按整备质量每吨计税，选项E，三轮汽车按整备质量每吨作为计税单位。

（三）其他相关规定

1.专用作业车的认定：对于在设计和技术特性上用于特殊工作，并装置有专用设备或器具的汽车，应认定为专用作业车，如汽车起重机、消防车、混凝土泵车、清障车、高空作业车、洒水车、扫路车等。

【提示1】以载运人员或货物为主要目的的专用汽车，如救护车，不属于专用作业车。

2.客货两用车依照货车的计税单位和年基准税额计征车船税。

【提示】客货两用车，又称多用途货车，是指在设计和结构上主要用于载运货物，但在驾驶员座椅后带有固定或折叠式座椅，可运载3人以上乘客的货车。

3.整备质量、净吨位、艇身长度等计税单位，有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

4.已经缴纳车船税的车船，因质量原因，车船被退回生产企业或者经销商的，纳税人可以向纳税所在地的主管税务机关申请退还自退货月份起至该纳税年度终了期间的税款。

【提示】退货月份以退货发票所载日期的当月为准。

5.境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收车船税。

【典型例题】（2017年单选题）下列关于车船税的说法，正确的是（）。

A.挂车按照货车税额的50%计算车船税

B.非机动驳船按照机动船舶税额60%计算车船税

C.拖船按船舶税额的70%计算车船税

D.车辆整备质量尾数在0.5吨以下的不计算车船税

『正确答案』A

『答案解析』选项B、C，拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算；选项D，没有此项优惠。

【知识点】减免税优惠

一、法定减免

1.捕捞、养殖渔船。

2.军队、武装警察部队专用的车船。

3.警用车船。

4.依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的

车船。

5.省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。

【提示】

对港作车船、工程船等经营性车船及国家机关、事业单位、人民团体等财政拨付经费单位的车船，以及趸船、浮桥用船，不免税。

二、特定减免

1.经批准临时入境的外国车船和香港特别行政区、澳门特别行政区、台湾地区的车船，不征收车船税。

2.按照规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

3.机场、港口内部行驶或作业的车船，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税。

三、节能、新能源车船减免

（一）对节能汽车，减半征收车船税。

【提示】节能要符合规定标准。其中减半征收车船税的节能乘用车注意是获得许可在中国境内销售的排量为1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料乘用车）；

减半征收车船税的节能商用车注意是获得许可在中国境内销售的燃用天然气、汽油、柴油的轻型和重型商用车（含非插电式混合动力、双燃料和两用燃料轻型和重型商用车）。

（二）对新能源车船，免征车船税。

【提示1】

免征车船税的新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。

纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征税范围，对其不征车船税。

【提示2】

免征车船税的船舶主推进动力装置为纯天然气发动机。发动机采用微量柴油引燃方式且引燃油热值占全部燃料总热值的比例不超过5%的，视同纯天然气发动机。

【典型例题1】（2018年）根据车船税税收优惠相关规定，下列说法正确的有（）。

A.机场、港口内部行驶或作业车船，自《车船税法》实施之日起3年内免征车船税

B.纯电动商用车免征车船税

C.按规定缴纳船舶吨税的机动船舶，自《车船税法》实施之日起5年内免征车船税