内部控制的产生与发展

内部控制的产生与发展
内部控制与风险管理经历了由低级到高级的一个演进过程。

我国古代的内部控制制度始于西周，完善于唐朝，衰落于宋代。

西方在公元前3000多年以前内控思想已经存在，内部控制作为一个完整的概念是在20世纪的工业革命时期首次提出。

随着内部控制理论不断完善先后经历了内部牵制、内部制度、内部控制结构、内部控制的整合框架和风险管理的整合框架等五个发展阶段。

一、内部牵制阶段
内部牵制是内部控制的萌芽阶段，目标是预防差错和舞弊；对象是在业务活动层面，聚焦的层面较低。

二、内部控制的制度阶段
在内部牵制思想的基础上，产生了内部控制制度的概念。

1949年美国注册会计师协会所属的审计程序委员会发表了题为《内部控制、协调关系诸要素及其对管理部门和注册会计师的必要性》的专题报告提出内部控制制度的概念三、内部控制结构阶段
20世纪80年代内部控制的理论和实务又有了新发展。

1988年5月美国AICPA发布了《审计准则公告第55号》（SAS55）提出内部控制结构的概念，用于取代了原来的内部控制制度。

四、内部控制的整体框架阶段
1992年COSO发布《内部控制整合框架》这份报告是内部控制发展历史上的里程碑事件。

COSO委员会认为内部环境是由目标层面、要素层面和结构层面构成的三维度的整合框架。

该框架获得了广泛的认可，可以说是奠定现代内部控制的一个理论基础。

五、风险管理整合框架阶段
2004年9月，COSO委员会根据SOX法案修订了原来的内部控制整合框架的报告内容，发布了一个内部控制与风险管理的整合框架有了新的增加和完善。

与内部控制框架的定义和内涵相比，ERM框架更加明确，具体并且拓展或创新了以下概念和内涵：
1、增加了战略目标
2、将财务报告的可靠性目标发展为报告的可靠性目标
3、明确内部控制重点是企业的风险，而风险管理最重要的是识别影响组织的潜在事项，并把风险控制在组织的风险偏好范围之内。