第一章外币折算教案及练习题

第一章外币折算

本章主要内容：

一、外币交易的会计处理二、外币财务报表折算

第一节外币交易的会计处理

一、基本概念

1.外币

记账本位币以外的货币。

2.记账本位币

2013年，全年销售收入：500万元人民币，100万美元，全年总收入多少？

必须选择其中一种作为统一计量尺度。

企业所选定的作为统一计量尺度的货币，叫记账本位币。它应当是企业经营所处主要经济环境中的货币。

《会计法》规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。

3.外币交易

以外币计价或者结算的交易。

（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，外币购销。

（2）借入或者借出外币资金，外币借贷。

（3）其他以外币计价或者结算的交易：接受外币资本投资、外币兑换等。

4.外币交易会计处理涉及的会计问题

（1）什么时间折算？

（2）用什么汇率？

（3）外币折算差额怎么处理？

例：2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币

2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币

5.外币交易的记账方法

（1）外币统账制

发生外币交易时，就将外币金额折算成记账本位币，期末时，直接根据账簿资料编制报表。

（2）外币分账制（分币记账制）

发生外币交易时都用原币（原始货币）记账，期末时统一折算，并据以编制报表。

6.外币账户的设置

（1）外币账户

“应收账款—美元”，承受汇率变动影响。

2014.9.3，应收账款100万美元，当天汇率1：6.3，630万元人民币

2014.9.30，汇率1：6.31，631万元人民币

2014.9.3交易发生时：

借：应收账款—美元（100万美元） 630

贷：主营业务收入 630

2014.9.30：

借：应收账款—美元 1

贷：财务费用—汇兑差额 1

双重记账

（2）非外币账户（记账本位币账户）

7.外币交易的会计处理程序（外币统账制）

（1）交易发生时

应将外币金额折算成记账本位币入账。

（2）期末或结算时

二、外币交易的会计处理

（一）交易发生时

外币交易发生时，应采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币。

即期汇率，通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

买入价6.34，卖出价6.38

外汇交易：

（1）即期交易：交割

（2）远期交易：远期汇率

套期保值

即期汇率的近似汇率：

是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。

企业通常应当采用即期汇率进行折算。汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。

例1（外币销售）：甲公司2014年9月5日向乙公司出口销售商品一批，货款计100000美元，当日的即期汇率为1：6.33。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。

借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33) 633000

考虑增值税：633000×17%=107610

借：应收账款—乙公司（美元）(100000×6.33) 633000

应收账款—乙公司（人民币） 107610

贷：主营业务收入 633000

应交税费—应交增值税（销项税额） 107610

例2（外币购货）：甲2014年4月10日，从国外购入原材料并已验收入库，货款计50000欧元，当日的即期汇率为1：10，应缴纳的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已用银行存款支付。

原材料成本=50000×10+50000=550000

借：原材料 550000

应交税费—应交增值税(进项税额) 85000

贷：应付账款—×公司（欧元）（50000×10） 500000

银行存款—人民币 135000

例3（外币借款）：甲2014年5月12日从中国银行借入10000英镑，期限为6个月，当日的即期汇率为1:12。借入的英镑存入银行。

借：银行存款—中国银行（英镑）(10000×12) 120000

贷：短期借款—中国银行（英镑）(10000×12) 120000

例4（外币兑换）：甲2014年6月18日以人民币向中国银行兑换5000美元，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元卖出价为1：6.36，买入价为1：6.33。

5000×6.36=31800

借：银行存款—中国银行（美元）（5000×6.35） 31750

财务费用—汇兑差额 50

贷：银行存款—中国银行（人民币） 31800

例5（外币兑换）：甲2014年6月18日以10000美元向中国银行兑换人民币，并存入银行。当日的即期汇率为1：6.35，中国银行当日美元买入价为1：6.33，卖出价为1：6.36。

10000×6.33=63300

借：银行存款—中国银行（人民币） 63300

财务费用—汇兑差额 200

贷：银行存款—中国银行（美元）（10000×6.35） 63500

接受外币资本投资

企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。

例6：甲2014年1月12日与某外商签订投资合同，当日收到外商投入资本20000美元，当日即期汇率为 1：6.34，假定投资合同约定的汇率为1：6.30。

借：银行存款—×银行（美元）(20000×6.34) 126800

贷：实收资本—×投资者 126800

6. 其他外币交易

例7：本月应付外籍管理人员工资10000美元，月底即期汇率为1：6.35

借：管理费用 63500

贷：应付职工薪酬—工资（美元）（10000×6.35） 63500

（二）资产负债表日及结算日

1．外币货币性项目

货币性项目：见教材。

美元存款10000美元， 1：6.30

应收美元账款100000美元，

应付美元账款100万美元，

资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，因此产生的汇兑差额计入当期损益或资本化。

续例1：9月5日，1：6.33

借：应收账款—×公司（美元）(100000×6.33) 633000

贷：主营业务收入 633000

例8：沿用例1，假定2014年9月30日为资产负债表日，当天的即期汇率为1：6.34。

借：应收账款—×公司(美元) 1000

贷：财务费用—汇兑差额 1000

结算日：