基于博弈视角下的企业税收筹划
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外部 税 务机 关在博弈 中对 自己策略行 为 的选 现在其 能够 承受 的风 险限度 内确 保 自己 了一个博弈 中的两个局 中人 。同时， 税后利益的最大化 。从征税理性来看 ， 税 市场环境 的变化对 企业来 说也 是信 息不 择， 揭示税 收筹 划在什 么条件是企 业的最
优 策略 选择 ． 关键词 ： 收筹划 ； 税 非完全信息 ； 博弈模型 中图分类号 ：８ 文献标识码： Ｆ１ Ａ
下 ，纳税人 总会 想方设法来缓解压力 ， 拯 税 务机关在特 定情况下 或特定决 策下只 务稽查人 员的水平 参差不齐 以及看 待 问 救 企业 ， 寻求发展 。 虽然偷税 、 税也能减 能将主要精力 用于重 点对 象或特 意选取 题 的角度 不一样都 将导致税 务行政 执行 逃 轻 企业税 负 ， 但是偷 税、 逃税是 要付 出代 的领 域 。 价 的， 即是有风 险的。 能侥幸躲过一 时， 可 的偏差 。 因此 即使企业 的税 收筹划是完全
（ ） 三 自由裁量假 设． 税收的 自由裁量 符合 国家政策 的， 也有可能被税务机关认
但 终究逃不了长远 。
权是现行 税收法律 法规赋予税 务机关和 为是偷税 或恶 意的避税而加 以查 处。 所有 纳税筹划行为是企业理性的 、 向成 税务人员在法律授权的范围 内， 趋 通过 自由 的这些信 息对企业来说也是 不对 称的 ， 企 熟的标志 ， 是企业 纳税 意识 不断增强的表 判断、 自主选择而做出一定具体 行政行为 业无法判 断税务机 关对税 收筹划 的 界定 现， 也是 企业 的一 项基 本权 利。将博弈论 的权力。 一方面出于行 政执法效率与灵活 和税 务人 员 的素 质， 从这一 点来说 ， 企业
引入税收筹划研究的视野 ， 通过对税收筹 的目的， 要求给予税务部门具有 自由裁量 和税务机 关又 构成税收筹划博弈 的双方 。 划 中存在的 问题进行博弈论分析 ， 将有助 的幅度和范围； 另一方面 由于税 收 自由裁 三、 企业税收筹划的博弈模型分析 于得 出正确实施税收筹划 的方法 ， 引导企 量权 的灵活性 ，使 其难 以驾 驭和体现 公 从 以上分析可 知， 企业在 实际进 行税
些不 同的 因素进行税 收筹划 时就 必然会 税 收法律法规的前提下 ， 对税收政策 的差 税 收筹划活动 是否认 定为合法 税收 筹划 税收筹划的基本假设
、
现有 的信息进行行为选择的过程 。 企业对 来 分析这三个 因素对 企业是否 进行 税收
謦黝 ｜ 堙
ｌ 觥
基 于博 弈视 角下 的企业税收筹 划
口文 ／ 王晓芳
经济人总 着完全 的信息， 熟悉和 掌握 国家 的各种税 提 要 税收筹划是企业在生产经营 的核心 。在给定条件 的约束下 ， 企业 对其竞争 管理 中的重要理 财环 节， 企业进行税收筹 是倾 向于那种能带来 最大净 收益 的方案 。 收法律法规和政策。但是 ， 纳 税人和税务机 关之 间的关系是税 收 的 对手 的经营状况 、 务状况 以及发展战略 财 划通常是在信息非对称条件下进行的， 带 征纳双方都是理性 的。从纳税 不可能都完全 了解 ， 因此他 们之 间是信 息 有博弈的性质． 本文通过建立税收筹划博 征纳关系， 理性来看 ， 理性的纳税人追求经济利益体 不对称 的， 在市场 竞争中彼 此直接就构成 弈模 型 ， 分析 企业和企 业 、 外部 环境 以及
企业竞争和外部依存环境 ， 企业在考虑这 形成不 同的博弈模型 。
一
是要考 虑竞争对 手采用 的策略 对 自己的
影 响：二是要考虑外部环境 变化 的影 响；
税 收筹划 的过 程就是在 不违反 现行 三是 要考虑代表 国家 的税 务机 关对 企业
别进行选择 的过程 ， 这一过程是企业根据 的影 响。 下面将通过建立对应 的博弈模型
征纳双方的涉税 能力都有所增强 ， 这正是 所 以企业和外部 市场环境 也构 成一个 博 ２０ ０ ８年美 国财 经杂志 《 福布斯》 发表 税收征纳间博弈关系的效果所在 。 弈 的双方参与人。 企业在经营过程 中进行 的 ２ ０ 年度“ ０８ 全球税负痛苦指数排行 ’ ， 表 （ ） 二 资源有 限性假设 。 税务机关 的征 税收筹划时， 国家制定 的税 收法 律法规是 明在全球 ６ ６个国家及地区 中，中国内地 管资源 （ 包括人 、 物） 财、 是有 限的， 因此他 公开 的、 明的， 透 企业 是完全 了解 的。但
业摆脱偷税的诱惑 ， 上选择税 收筹划的 正 ， 走 稍有不慎 ， 会滋生 自由裁 量权滥用 收筹划时，必须考的筹划 ， 而企 的现象， 对纳税人或国家利 益造成危害 。 业要面 对政府 管理 、 国家政策调 控、 其他 二、 税收筹划 的博弈行为描述
的税 收“ 痛苦 指数 ” 位居 第五 ， 亚洲第一 。 们对 所辖 区域 的税收管理 不可能做 到面 是 ， 企业税收筹划 的合法性 却需要得到税
最近几年 ， 国财政收入的增长速度一直 面俱到 ， 我 无一遗漏 。 当征 管有时间要求时， 务机 关的认可 ， 这一过 程中 ， 在 由于税务 高于 Ｇ Ｐ的增长 幅度 。在 如此重 的责任 在有 限的时间 内更不容易做 到。 Ｄ 这就使得 机关对企业信息的 了解是不完全 的， 且税
引言
务机关 总是在依法 的条件下确保 税收 收 对称的， 企业无法准确地预测市场 的变化
益的最大化 。 纳税 理性与征税理性总是互 时间、 向以及如何变化。 方 同样 ， 就外部市 相制约的。 在这样 一对逃避或减轻税收义 场环境 来说 ， 由无 数的企业 组成 ， 中 它 其 务与有效行 使税 收征管权 的矛盾 中， 收 特定企业的信息对它来说 也是不对称 的， 税
优 策略 选择 ． 关键词 ： 收筹划 ； 税 非完全信息 ； 博弈模型 中图分类号 ：８ 文献标识码： Ｆ１ Ａ
下 ，纳税人 总会 想方设法来缓解压力 ， 拯 税 务机关在特 定情况下 或特定决 策下只 务稽查人 员的水平 参差不齐 以及看 待 问 救 企业 ， 寻求发展 。 虽然偷税 、 税也能减 能将主要精力 用于重 点对 象或特 意选取 题 的角度 不一样都 将导致税 务行政 执行 逃 轻 企业税 负 ， 但是偷 税、 逃税是 要付 出代 的领 域 。 价 的， 即是有风 险的。 能侥幸躲过一 时， 可 的偏差 。 因此 即使企业 的税 收筹划是完全
（ ） 三 自由裁量假 设． 税收的 自由裁量 符合 国家政策 的， 也有可能被税务机关认
但 终究逃不了长远 。
权是现行 税收法律 法规赋予税 务机关和 为是偷税 或恶 意的避税而加 以查 处。 所有 纳税筹划行为是企业理性的 、 向成 税务人员在法律授权的范围 内， 趋 通过 自由 的这些信 息对企业来说也是 不对 称的 ， 企 熟的标志 ， 是企业 纳税 意识 不断增强的表 判断、 自主选择而做出一定具体 行政行为 业无法判 断税务机 关对税 收筹划 的 界定 现， 也是 企业 的一 项基 本权 利。将博弈论 的权力。 一方面出于行 政执法效率与灵活 和税 务人 员 的素 质， 从这一 点来说 ， 企业
引入税收筹划研究的视野 ， 通过对税收筹 的目的， 要求给予税务部门具有 自由裁量 和税务机 关又 构成税收筹划博弈 的双方 。 划 中存在的 问题进行博弈论分析 ， 将有助 的幅度和范围； 另一方面 由于税 收 自由裁 三、 企业税收筹划的博弈模型分析 于得 出正确实施税收筹划 的方法 ， 引导企 量权 的灵活性 ，使 其难 以驾 驭和体现 公 从 以上分析可 知， 企业在 实际进 行税
些不 同的 因素进行税 收筹划 时就 必然会 税 收法律法规的前提下 ， 对税收政策 的差 税 收筹划活动 是否认 定为合法 税收 筹划 税收筹划的基本假设
、
现有 的信息进行行为选择的过程 。 企业对 来 分析这三个 因素对 企业是否 进行 税收
謦黝 ｜ 堙
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基 于博 弈视 角下 的企业税收筹 划
口文 ／ 王晓芳
经济人总 着完全 的信息， 熟悉和 掌握 国家 的各种税 提 要 税收筹划是企业在生产经营 的核心 。在给定条件 的约束下 ， 企业 对其竞争 管理 中的重要理 财环 节， 企业进行税收筹 是倾 向于那种能带来 最大净 收益 的方案 。 收法律法规和政策。但是 ， 纳 税人和税务机 关之 间的关系是税 收 的 对手 的经营状况 、 务状况 以及发展战略 财 划通常是在信息非对称条件下进行的， 带 征纳双方都是理性 的。从纳税 不可能都完全 了解 ， 因此他 们之 间是信 息 有博弈的性质． 本文通过建立税收筹划博 征纳关系， 理性来看 ， 理性的纳税人追求经济利益体 不对称 的， 在市场 竞争中彼 此直接就构成 弈模 型 ， 分析 企业和企 业 、 外部 环境 以及
企业竞争和外部依存环境 ， 企业在考虑这 形成不 同的博弈模型 。
一
是要考 虑竞争对 手采用 的策略 对 自己的
影 响：二是要考虑外部环境 变化 的影 响；
税 收筹划 的过 程就是在 不违反 现行 三是 要考虑代表 国家 的税 务机 关对 企业
别进行选择 的过程 ， 这一过程是企业根据 的影 响。 下面将通过建立对应 的博弈模型
征纳双方的涉税 能力都有所增强 ， 这正是 所 以企业和外部 市场环境 也构 成一个 博 ２０ ０ ８年美 国财 经杂志 《 福布斯》 发表 税收征纳间博弈关系的效果所在 。 弈 的双方参与人。 企业在经营过程 中进行 的 ２ ０ 年度“ ０８ 全球税负痛苦指数排行 ’ ， 表 （ ） 二 资源有 限性假设 。 税务机关 的征 税收筹划时， 国家制定 的税 收法 律法规是 明在全球 ６ ６个国家及地区 中，中国内地 管资源 （ 包括人 、 物） 财、 是有 限的， 因此他 公开 的、 明的， 透 企业 是完全 了解 的。但
业摆脱偷税的诱惑 ， 上选择税 收筹划的 正 ， 走 稍有不慎 ， 会滋生 自由裁 量权滥用 收筹划时，必须考的筹划 ， 而企 的现象， 对纳税人或国家利 益造成危害 。 业要面 对政府 管理 、 国家政策调 控、 其他 二、 税收筹划 的博弈行为描述
的税 收“ 痛苦 指数 ” 位居 第五 ， 亚洲第一 。 们对 所辖 区域 的税收管理 不可能做 到面 是 ， 企业税收筹划 的合法性 却需要得到税
最近几年 ， 国财政收入的增长速度一直 面俱到 ， 我 无一遗漏 。 当征 管有时间要求时， 务机 关的认可 ， 这一过 程中 ， 在 由于税务 高于 Ｇ Ｐ的增长 幅度 。在 如此重 的责任 在有 限的时间 内更不容易做 到。 Ｄ 这就使得 机关对企业信息的 了解是不完全 的， 且税
引言
务机关 总是在依法 的条件下确保 税收 收 对称的， 企业无法准确地预测市场 的变化
益的最大化 。 纳税 理性与征税理性总是互 时间、 向以及如何变化。 方 同样 ， 就外部市 相制约的。 在这样 一对逃避或减轻税收义 场环境 来说 ， 由无 数的企业 组成 ， 中 它 其 务与有效行 使税 收征管权 的矛盾 中， 收 特定企业的信息对它来说 也是不对称 的， 税