我国审计的组织形式培训

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国际民间审计组织
❖ 国际会计师联合会（IFAC） ❖ 1977年成立，中注协于1997年成为正式会员
3.4 注册会计师的职业道德和法律责任
1
注册会计师的职业道德
2
注册会计师的法律责任
3.4.1 注册会计师职业道德
1.基本要求
▲ 诚信▲独立▲客观、公正 ▲ 专业胜任能力与应有的关注 ▲ 保密
❖ 一般原则：诚信、独立、客观、公正 ❖ 独立原则有两层含义：
2.注册会计师的业务能力和技术守则
（1）注册会计师的业务能力 （2）注册会计师的技术守则
3.对委托单位的责任
❖ A．按时按质完成委托业务的责任 ❖ B．保密 ❖ C．收费
4.对同业的责任
❖ A．共同维护行业道德和荣誉 ❖ B．跨地区、跨行业承接和执行业务 ❖ C．变更委托,了解情况 ❖D. 变更委托，提供支持与资料
❖ (9)提出纠正、处理违法违规行为的意见以及改进 经济管理、提高经济效益的建议。
❖ (10)对违法违规以及造成损失浪费的单位和人员, 给予通报批评或者提出追究责任的建议。
3.2.3 国际内部审计组织
❖ 国际内部审计师协会（IIA） ❖ 1941年，由美国内部审计人员根据纽约州的社团法创立的
一个全国性的民间职业团体。总部设在美国佛罗里达州。 ❖ 我国1987年参加 ❖ 宗旨：经验共享，共同前进 ❖ 西方国家内部审计机构的隶属关系, ❖ 一般有以下几种类型: (1)受本单位主计长领导。 (2)受本单位总裁或总经理领导。 (3)受本单位董事会下属的审计委员会领导。 (4)受本单位董事会下设的审计委员会和主计 长双重领导。
经济监督 ❖ 3.政府审计实施了对国民经济的全面经济监督
3.1.4 最高审计机关国际组织
❖ 最高审计机关国际组织（INTOSAI）
International Organization of Supreme Audit Institutions
属于联合国经社理事会下的非政府性组织。（国际性学术 团体） ❖ 1968年在东京正式宣告成立，总部设在奥地利首都维也纳 ❖ 我国1983年正式加入
独立性、审计监督职能 审计组织体系的构成部分
相对独立性
超然独立性
审计无需委托， 发现问题有处理权限
无处理权限
无偿审计
有偿审计
审计成果的形式 提供给特定组织或部门 表述审计意见 及作用方面 的审计报告、审计决定等 的审计报告
3.1 政府审计机关
政府审计机关及其人员 政府审计机关的职责权限 政府审计是高层次的经济监督 最高审计机关国际组织
不得重新申请） 一般针对违约事项
行政责任、民事责任和刑事责任
❖ （3）刑事责任： ❖ 对事务所：无 ❖ 对个人：坐牢，直接责任人（审计报告签发人）
一般针对欺诈事项（含推定欺诈）
❖ 5.中国注册会计师的法律责任 ❖ (1)民事责任 ❖ (2)行政责任 ❖ (3)刑事责任
❖ 6.注册会计师法律责任的预防 ❖ (1)遵循执业准则和职业道德要求 ❖ (2)谨慎选择委托单位 ❖ (3)招收合格的助理人员 ❖ (4)严格签订审计业务约定书 ❖ (5)深入了解委托单位的业务 ❖ (6)聘请懂行的律师
3.2.4 国际内部审计发展趋势
❖ 1.开拓风险管理审计新领域 ❖ 内部审计之所以涉足风险管理领域,主要有以下几
个原因: ❖ (1)内部审计顺应加强风险管理的要求。 ❖ (2)内部审计组织对拓展新领域的探索。 ❖ (3)内部审计发展和作用发挥的内在要求。 ❖ (4)内部审计受外部审计开展风险评估的影响。
❖ (1)要求被审计单位按时报送生产、经营、财务收 支计划,预算执行情况,决算,财务会计报告和其他 有关文件、资料。
❖ (2)参加本单位有关会议,召开与审计事项有关的 会议。
❖ (3)参与研究制定有关的规章制度,提出内部审计 规章制度,由单位审定公布后施行。
❖ (4)检查有关生产、经营和财务活动的资料、文件 并现场勘察实物。
3.3.3 会计师事务所的组织形式
❖ 1.独资会计师事务所 ❖ 2.普通合伙制会计师事务所 ❖ 3.有限责任公司制会计师事务所 ❖ 4.有限责任合伙制会计师事务所 ❖ 5.特殊普通合伙会计师事务所 ❖ 6.国际四大会计师事务所
❖ 目前,国际四大会计师事务所分别为: ❖(1)德勤(Deloitte & Touche) ❖(2)普华永道(Price Waterhouse Coopers) ❖(3)安永(Ernst & Young) ❖ (4)毕马威(KPMG)
是
普通过失
是
重大吗？ 是
内部控制失效了吗？ 否
运用了实质性测试程序吗？ 否 是
是否有欺诈动机？ 否
重大过失
欺诈
❖ 4.注册会计师承担法律责任的种类 行政责任、民事责任或刑事责任
行政责任、民事责任和刑事责任
❖ （1）民事责任： ❖对事务所：赔偿，对所有“潜在的受益人”，在损
失额范围内，“集体诉讼” ❖ 对个人：无
3.2 内部审计机构
内部审计机构及其特征 内部审计机构的职责权限
国际内部审计机构 国际内部审计发展趋势
3.2.1内部审计机构及其特征
（一）内部审计机构 ▪部门内部审计机构：由国务院和地方各级政府 按行业划分的业务主管部门的专门审计机构。
▪单位内部审计机构：由国家财政、金融机构，企 业事业单位设置的专门审计机构。
2.政府审计机关的权限
我国审计 机关的权限
监督检查权 采取临时强制措施权
提请协助权 通报或公布审计结果权
处理处罚权 建议纠正处理权
3.政府审计机关审计监督活动的原则
❖ (1)合法性原则 ❖ (2)独立性原则 ❖ (3)强制性原则
3.1.3 政府审计是高层次的经济监督
❖ 1.政府审计的对象决定了它是高层次的经济监督 ❖ 2.政府审计的地位和性质也决定了它是高层次的
审计署内设机构包括9个业务司；
审计派驻地方共有18个审计特派员办事处；
审计署在中央各大部委的派出机构共设有25 个（在京派出局）。
3.1.2 政府审计机关的职责权限
1.政府审计机关的主要职责
➢ 财政收支审计职责 ➢ 财务收支审计职责 ➢ 效益审计职责 ➢ 经济责任审计职责 ➢ 其他法律、法规规定的审计职责 ➢ 专项审计调查职责 ➢ 审计管辖范围确定的职责 ➢ 管理审计工作的职责 ➢ 对内部审计进行指导和监督的职责 ➢ 对社会中介机构审计业务质量进行监督检查的职责
省级政府
市级政府
区（县） 级政府
乡镇级政府
审计署
省审计 厅
市级审计局
区（县）审 计局
在京派 出局
特派办
❖ 审计机关Βιβλιοθήκη Baidu派出机构：
审计机关根据工作需要，经本级人民政府批准， 可以在其审计管辖范围内设立派出机构。
派出审计局，驻地方特派员办事处 截止到2005年底，中国大陆共有省、自治区、直 辖市审计厅（局）31个，地市级审计局434个，县 区级审计局3075个。地方审计机关共有工作人员 近8万人
❖ 2.深入介入内部控制评价 ❖ (1)深入介入内部控制评价的原因。 ❖ (2)内部控制自我评价。 ❖ (3)出具内部控制评价报告。
❖ 3.推动更有效的公司治理 ❖ (1)公司治理过程。 ❖ (2)强化公司治理的重要举措。 ❖ (3)内部审计与公司治理。
3.3 民间审计组织
1 民间审计组织及人员 2 注册会计师的业务范围 3 会计师事务所的组织形式
❖ (4)对本单位及所属单位固定资产投资项目进行审 计。
❖ (5)对本单位及所属单位内部控制系统的健全性和 有效性以及风险管理进行审计。
❖ (6)对本单位及所属单位经济管理和效益情况进行 审计。
❖ (7)法律法规规定以及本单位主要负责人或者权力 机构要求办理的其他审计事项。
❖ 2.内部审计机构的职权
第三章 我国审计的组织形式
第三章 我国审计的组织形式
第一节 政府审计机关 第二节 内部审计机构 第三节 民间审计组织 第四节 注册会计师的职业道德和法律责任
审计组织体系
❖ 政府审计机关 ❖ 内部审计机构 ❖ 民间审计组织
审计组织体系的关系
项目
主体 政府审计
内部审计
社会审计
联系
独立性方面
审计监督的 强制性方面 区 别 审计服务 的收费方面
➢实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位 之间必须实实在在地毫无利害关系。
➢形式上的独立，是对第三者而言的。注册会计 师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位 的身份。
❖ 应当考虑对独立性的损害情况： ➢经济利益； ➢自我评价； ➢关联关系； ➢外界压力；
❖ 专业胜任能力 1)专业胜任能力的获取 2)专业胜任能力的保持
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重于泰山 ，轻于 鸿毛。 16:03:2616:0 3:261 6:03Th ursda y, Nov embe r 26, 2 020
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不可麻痹 大意， 要防微 杜渐。 20.11.2620.1 1.261 6:03:2 616:03 :26November 26, 2020
3.3.1 民间审计组织及人员
❖ 1.会计师事务所 ❖ 2.注册会计师 ❖ 3.中国注册会计师协会
3.3.2 注册会计师的业务范围
❖ 1.鉴证业务 ❖ (1)审计业务 ❖ (2)审阅业务 ❖ (3)复核业务 ❖ (4)保证业务 ❖ 2.管理咨询业务 ❖ 3.税务服务业务 ❖ 4.会计服务业务 ❖ 5.其他服务业务
同条款规定的义务。 ❖ (2)所谓过失,是指没有保持应有的职业谨慎。 ❖ (3)欺诈又称舞弊,是一种以欺骗或坑害他人为目
的的故意的错误行为。
违约、过失和欺诈
❖ 违约
❖ 过失
➢普通过失
➢重大过失
重要性与内部控制
➢共同过失
❖ 欺诈
➢欺诈与过失
➢推定欺诈与重大过失
错报没有查出
否 没有过失
否 是
符合性测试应当揭示吗？
（二）内部审计的特征
❖ (1)服务上的内向性 ❖ (2)审查范围的广泛性 ❖ (3)作用的稳定性 ❖ (4)微观监督与宏观监督的统一性
3.2.2内部审计机构的职责权限
❖ 1.内部审计机构的职责 ❖ (1)对本单位及所属单位(含占控股地位或者主导
地位的单位,下同)的财政收支、财务收支及其有 关的经济活动进行审计。 ❖ (2)对本单位及所属单位预算内、预算外资金的管 理和使用情况进行审计。 ❖ (3)对本单位内设机构及所属单位领导人员的任期 经济责任进行审计。
5.业务承接中的职业道德
❖ 能否争取到业务、拥有较多的委托单位,关系 到会计师事务所的生存和发展,因而在业务承接环 节也最易发生败坏职业声誉的行为。因此,各会计 师事务所在业务承接过程中应遵循职业道德。
3.4.2 注册会计师的法律责任
❖ 1.注册会计师应承担的法律责任 ❖ 2.不断加重的注册会计师法律责任 ❖ (1)注册会计师法律责任不断加重的原因。 ❖ (2)注册会计师法律责任不断加重的表现。 ❖ 3.对注册会计师法律责任的认定 ❖ (1)所谓违约,是指合同的一方或多方未能履行合
❖ (5)检查有关的计算机系统及其电子数据和资料。
❖ (6)对与审计事项有关的问题向有关单位和个人进 行调查,并取得证明材料。
❖ (7)对正在进行的严重违法违规、严重损失浪费行 为作出临时制止决定。
❖ (8)对可能转移、隐匿、篡改、毁弃会计凭证、会 计账簿、财务会计报告以及与经济活动有关的资 料,经本单位董事会或者主要负责人批准,有权予以 暂时封存。
2020/11/26
3.1.1 政府审计机关及其人员
❖ （一）中央审计机关 ➢审计署： • 行政职能机构 • 事业机构 • 审计派出机构：驻地方特派员办事处和派出 审计局
❖ （二）地方审计机关 ➢县级及县级以上人民政府设立地方审计机关
➢双重领导体制：行政上 本级人民政府 业务上 上一级审计机关
国务院
事务所对外承担全部民事责任，实际执行并签发 审计报告的审计人员与事务所之间就赔偿的责任分 担是第二个法律关系，与审定报表的使用者无关。
一般针对过失事项
行政责任、民事责任和刑事责任
（2）行政责任： ❖ 对事务所：警告、没收违法所得、罚款、暂停营
业、撤销营业执照 ❖ 对个人：警告、暂定执业、吊销执业证书（5年内