会计准则下股票期权激励会计处理

会计准则下股票期权激励的会计处理分析

辽宁大学崔敏

摘要:国内股票期权的发展与国际之间差距明显，作为一种激励体制，在会计准则下，分析股票期权激励的会计处理对企业具有重大的意义。本文在国内企业实施股票期权激励体制的环境基础上，提出一些在具体操作中应重视的注意要点，为企业更好地运用股票期权激励体制提供依据。

关键词:会计准则股票期权激励处理分析

对各种经济业务作出规定，并以基本原则作为基础的准则就是会计准则，它具有一定的权威性、操作性及公认性等特征，而股票期权激励体制能够有效解决现代企业经济代理问题。如何在会计准则下处理好股票期权激励，是当前企业经济研究的重要课题之一。在国际社会，很多企业重视股票激励体制，然而，由于我国起步较迟，在实际应用中还不完善，如存在期权费用归属不明、信息揭示不充分、不进行费用化处理等问题。因此，要对国内股票期权激励的会计处理进行结果分析，从中找到解决问题的方法，完善股票期权激励体制。

一、对股票期权激励进行会计确认

从定义看来，股票期权指的是企业按照其计划的内容，同意企业的管理层在某个时期内用计划的价格购买企业相关数量的股票。股票期权激励是公司激励中一种，根据对象的不同可分为：激励型股票期权（企业经理和核心技术人员），包含工资、股票期权以及福利等；酬劳型股票期权（全体员工），作为酬劳来激励员工。

在对股票期权激励进行会计确认时，应根据我国的具体现状，注意以下几点：一是在股票期权行权日期如果经理或者高层人员调换，就会对后任的经营造成影响，导致会计信息的记录中断，缺少关联；二是由于企业激励与约束的关系具有一致协调性，所以如果出现股票在期限行权的当天进账，那么股票持有者只得到期权的好处，而不承担相应的风险，这样就与股票期权激励与约束相互制约的相关要求不合；三是股票期限在行权的当天进账，与费用合理配比要求相悖，可能对股东造成利益损失。因此，股票期权的计算应从期权授予的时候进账。

二、我国企业股票期权激励的会计计量方法——

—内在价值法对于股票期权激励来讲，确定股票期权的特定价值非常重要。对股票期权价值的造成影响的因素有标定股票的现在价值、其价值变化的范围、股票期权的执行价格、期权到期时间的长短以及执行期间利率水平高低等多种因素。按照我国企业的情形，可采用内在价值法对股票期权的进行计量。

此种方法就是在股票期权行权价格和股票市场价格相对固定假设前提下，内在价值即股票期权行权价格和授权股票市场价格的之间的价格差。在实际应用过程中有下列两种情形：一种是企业可以提前确定企业股票期权授予日，企业也可以了解股票认购期权数以及认购价格。在这个时候，股票价值衡量日即股票期权授予日，由此得出股票期权价值=(衡量日股票市价—行权价格)×股票期权数目。另一种是企业没有办法提前了解及确定企业股票期权授予日期、员工认购期权数目、行权价格等。此时股票价值的衡量日期而非其授予日期，所以股票期权价值计量从授予日期开始到年底进行估算，于是得出：股票期权价值=(每年年底的股票价格—估算或者是已确定好的行权价格)×估算或者已确定好股票期权数目。

三、企业股票期权激励的会计核算

在进行企业激励有关股票期权的会计核算过程中，确认股票的价值与对费用进行处理是两个相当重要的步骤。所以股票期权价值的费用分摊处理对企业股票期权激励方式有所影响，相应的引起不同种类的股票期权会计核算结果的不同的。

(一)有关激励型股票期权会计核算分析

由于此种方式的股票期权行权价格和股票期权授予日期的股票市场价格相同，所以，采取激励型股票期权体制，对企业来讲，并没有相关成本的确认和酬劳费用相互分摊的现象。在股票期权授予日期，企业不进行财务方面的处理工作；而股票期权行权日期，企业对现金，股票和资本公积进行记录。据此股票期权持有者行权价格与当天股票市场价格的价格差值，就是股票期权持有者行权的收益量。如果出现持有者到期对行权放弃的现象，就不必对账务做出相关处理。

(二)有关酬劳型股票期权会计核算分析

因为此种类型的行权价格比当日股票市场价格要低，这种股票期权是存在一定价值的，有关此成本的费用是企业经理在股票期权授予日期的工资转换形式，此激励费在授予期内会影响企业的正常运行，所以对股票期权的费用分摊处理是有必要的，于股票期权授予当天确认股票期权激励的费用量大小。在股票期权行权日期，把资本公积的期权事先准备部分换为股权或者在二级市场当中实行购买，对资本公积进行借记，例如股票期权激励费用、现金、贷记股本等。若出现股票期权到期未被处理执行，则可把这种行为当作股票期权持有者对企业的捐赠，已经认定的相关费用不再降低。

四、揭示企业股票期权激励内容

按照国家的有关规定，应对企业高层人士的情况例如含有以实物方式、资金方式、股票方式途径获得的薪水、奖金、福利、红包等进行揭示。对应的企业股票激励体制也应该在企业年度总报告中加以揭示，其中有股票期权激励的对象，数量、期限、期权于参与人员工资中的比例、授予期权的时间、期限、行权日期等等。

五、结束语

基于以上分析论述，我们得知，在会计准则下，只有采取有效的措施对股票期权激励进行有效的会计处理，发挥其中的优势，避开存在缺点，不断探索，不断完善，为企业更好的管理提供服务，调动广大员工的积极性，把企业的各项工作做好。

参考文献:

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