第5章 进出口税费 第5节
第5节进出口税费的计算
海关征收的关税、进口环节税、滞纳金、滞报金等一律以人民币计征，起征点为人民币50元；完税价格、税额采用四舍五入法计算至分，分以下四舍五入（滞报金计算至元）。
进出口货物的成交价格及有关费用以外币计价的，计算税款前海关按照该货物适用税率之日所适用的计征汇率折合为人民币计算完税价格。
海关每月使用的计征汇率为上一个月的第三个星期三(第三个星期三为法定节假日的，顺延采用第四个星期三)中国人民银行公布的基准汇率；以基准汇率以外的外币计价的，采用同一时间中国银行公布的现汇买入价和现汇卖出价的中间值(人民币元后采用四舍五人法保留4位小数)。如上述汇率发生重大波动，海关总署认为必要时，可发布公告，另行规定计征汇率。
一、进出口关税税款的计算
(一)进口关税税款的计算
海关按照《关税条例》的规定，以从价、从量或者国家规定的其他方式对进出口货物征收关税。目前，我国对进口关税采用的计征标准主要有：从价关税、从量关税、复合关税等。自2006年1月1日起，对配额外进口一定数量的棉花实行滑准税。
1．从价关税
(1)从价关税是以进口货物的完税价格作为计税依据，以应征税额占货物完税价格的百分比作为税率，货物进口时，以此税率和实际完税价格相乘计算应征税额。
(2)计算公式
应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
减税征收的进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率
(3)计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；
②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；
③根据完税价格审定办法和规定，确定应税货物的CIF价格；
④根据汇率使用原则，将以外币计价的CIF价格折算成人民币(完税价格)；
⑤按照计算公式正确计算应征税款。
(4)计算实例
实例一：
国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车10辆，成交价格合计为FOB香港120,000.00美元，实际支付运费5,000美元，保险费800美元。已知汽车的规格为4座位，汽缸容量2,000cc，外汇折算率l美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。
计算方法：
确定税则归类，汽缸容量2,000cc的小轿车归入税目税号8703.2314：
原产国日本适用最惠国税率28％；
(1)审定完税价格为125,800美元(120,000.00美元+5,000美元+800美元)；
将外币价格折算成人民币为l,031,560.00元；
(2)应征进口关税税额=完税价格×法定进口关税税率
=1,031,560.00×28％
=288,836.80(元)
实例二：(略)
国内某远洋渔业企业向美国购进国内性能不能满足需要的柴油船用发动机2台成交价格合计为CIF境内目的地口岸680,000.00美元。经批准该发动机进口关税移率减按l％计征。已知外币折算率1美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。
计算方法：
确定税则归类，该发动机归人税目税号8408.1000；
原产国美国适用最惠国税率5％；
审定CIF价格为680,000美元；
将外币价格折算成人民币为5,576,000．00元；
应征进口关税税额=完税价格×减按进口关税税率
=5,576,000×1％
=55,760.00(元)
2．从量关税
(1)从量关税是以进口商品的数量、体积、重量等计量单位计征关税的方法。计税时以货物的数量乘以每单位应纳税金额即可得出该货物的关税税额。
(2)计算公式
应征进口关税税额=货物数量×单位税额
(3)计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；
②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；
③确定其实际进口量；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格(计征进口环节增值税时需要)；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币(完税价格)；
⑥按照计算公式正确计算应征税款。
(4)计算实例
实例三：
国内某公司从香港购进柯达彩色胶卷50，400卷(宽度=35毫米，长度不超2米)，成交价格合计为CIF境内某口岸lO.00港币／卷，已知外币折算率为1港
币=人民币1.1元，计算应征进口关税。
计算方法：
确定税则归类，彩色胶卷归人税目税号3702．5410；
原产地香港适用最惠国税率30元／m2；
确定其实际进口量50,400卷×O.05775m2／卷(以规定单位换算表折算，规格“135／36”1卷=0.05775m2)=2,910.6m2；
审定完税价格为504,000港币；
将外币总价格折算成人民币为554,400.00元(计征进口环节增值税时需要)；
应征进口关税税额=货物数量×单位税额
=2,910.6m2×30元／m2
=87,318.00(元)
3．复合关税(略)
(1)复合关税是对某种进口商品混合使用从价税和从量税计征关税。
(2)计算公式
应征进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率
(3)计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的税目税号；
②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；
③确定其实际进口量；
④根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格；
⑤根据汇率使用原则，将外币折算成人民币；
⑥按照计算公式正确计算应征税款。
(4)计算实例
实例四：
国内某一公司，从日本购进广播级电视摄像机40台，其中有20台成交价格为 CIF境内某口岸4，000美元／台，其余20台成交价格为CIF境内某口岸5,200美元／台，已知外币折算率l美元=人民币8.2元，计算应征进口关税。
计算方法：
确定税则归类，该批摄像机归入税目税号8525．3091；
原产国日本关税税率适用最惠国税率，其中CIF境内某口岸4,000美元／台的关税税率为单一从价税35％；CIF境内某口岸5,200美元／台的关税税率为12,960元从量税再加3％的从价关税；
确定后成交价格合计为80,000美元和104,000美元；
将外币价格折算成人民币为656，000元和852，800元；
按照计算公式分别计算进口关税税款。
单一从价进口关税税额=完税价格×进口关税税率
=656,000,00×35％
=229,600.00(元)
复合进口关税税额=货物数量×单位税额+完税价格×关税税率
=20×12,960元／台+852,800.00×3％
=259,200.00+25,584.00
=284,784.00(元)
合计进口关税税额=从价进口关税税额+复合进口关税税额
=229,600.00+284,784.00
=514,384.00(元)
4．滑准关税
2014年我国对关税配额外进口的一定数量的棉花实行滑准税。确定滑准税率的具体方式如下：
（1）当进口棉花完税价格高于或等于15元/千克时，按0.570元/千克计征从量税。
（2）当进口棉花完税价格低于15元/千克时，税率按下列公式确定。
计算公式
R i=9.337/P i+2.77%×P i-1 (R i≤40%)
其中：
R i —暂定关税税率，当按上述公式计算时其值高于40%时，取值40%
P i—关税完税价格（元/千克）
说明：对于公式计算出的滑准税率高于40%，按40%计征。
应征税款计算公式：应征进口关税税额=完税价格*关税税率
计算程序
(1)根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的完税价格
(2)将完税价格折算成人民币,并折算成 *元/千克
(3)将折算后的*元/千克与15元/千克比较,最终确定税率征收标准（从价或从量）
(4)按从价税或从量税计算应征关税款。
计算实例
实例五：
国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF 某口岸980.00美元。经海关核准确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0648元，计算应征进口关税税款。
计算方法：
确定税则归类：未梳棉花归人税目税号5201.0000；
确定关税税率：原产国适用最惠国税率，经查当进口棉花完税价格高于
或等于15元／千克时，按0.570元/千克计征从量税；当进口棉花完税价格低于15元／千克时，暂定关税优惠税率为≤40％(滑准关税税率)，即：当计算的关税税率小于40％，按照计算的关税税率计征关税，若计算的关税税率大于40％，则按照40％的关税税率计征关税；
审定完税价格：980美元×7.0648元/美元=6,923.50元，折算后每千克为6.924元/千克,低于15元／千克，按照滑准关税税率计征关税；
根据进口暂定关税税率(滑准关税税率)公式计算其暂定关税税率：
R i =9.337/Pi+2.77%×Pi-1（Ri<=40%） (R
i
≤40%)
该批棉花暂定关税税率=9.337/P
i
+2.77%×P
i
-1
=9.337/6.924+2.77%×6.924-1
=0.5403
该滑准关税税率计算后为54.03％，大于40％，按照40％的关税税率计征
关税。
应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格
=6,923.50×40％
=2,769.40(元)
实例六：
某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸1,200美元。经海关核准确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币7.0648元，计算应征进口关税税款。
计算方法：
确定税则归类：未梳棉花归人税目税号5201.0000；
确定关税税率：原产国适用最惠国税率，经查当进口棉花完税价格高于或等于15元／千克时，按0.570元/千克计征从量税；当进口棉花完税价格低于15元／千克时，暂定关税优惠税率为≤40％(滑准关税税率)，即：当计算的关税税率小于40％，按照计算的关税税率计征关税，若计算的关税税率大于40％，则按照40％的关税税率计征关税；
审定完税价格：1200美元×7.0648元/美元=8477.76元，折算后每千克为8.4778元,低于15元／千克，按照滑准关税税率计征关税；
根据进口暂定关税税率(滑准关税税率)公式计算其暂定关税税率：
该批棉花暂定关税税率＝9.337/Pi+2.77%×Pi-1
=9.337/8.4778+2.77%×8.4778-1
=0.3362
该滑准关税税率计算后为33.62％，小于40％，按照实际计算的关税税率计征关税。
应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格(美元)×汇率
=8477.76×33.62％
=2850.22
(元)
实例：国内某公司购进配额外未梳棉花1吨，原产地为美国，成交价格为CIF某口岸2.52美元/千克。经海关核准确认征收滑准税,已知其适用中国银行的外汇折算价为1美元=人民币6.2716元，计算应征进口关税税款。
计算方法：
(1)确定税则归类：未梳棉花归人税目税号5201.0000；
(2)确定关税税率：原产国适用最惠国税率，经查当进口棉花完税价格高于或等于15元／千克时，按0.570元/千克计征从量税；当进口棉花完税价格低于15元／千克时，暂定关税优惠税率为≤40％(滑准关税税率)，即：当计算的关税税率小于40％，按照计算的关税税率计征关税，若计算的关税税率大于40％，则按照40％的关税税率计征关税；
(3)审定完税价格：2.52×6.2716=15.8044，高于15元／千克，按0.570元/千克计征从量税。；
(4)应征进口关税税额=暂定关税税率×完税价格(美元)×汇率
=1000×0.570
=570(元)
(三)出口关税税款的计算
1．实行从价计征标准的出口关税的计算方法
(1)计算公式
应征出口关税税额=完税价格×出口关税税率
完税价格=FOB÷(1+出口关税税率)
(2)计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的税目税号；
②根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的FOB价格；
③根据汇率使用原则和税率使用原则，将外币折算成人民币；
④按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
(3)计算实例
实例七：
国内某企业从广州出境合金生铁一批，申报出口量86吨，每吨价格为FOB 广州98美元。已知外汇折算率1美元=人民币8.2元，要求计算出口关税。
计算方法：
确定税则归类，该批合金生铁归入税目税号7201.5000，税率为20％；
审定FOB为8,428美元；
将外币价格折算成人民币为69,109.60元；
出口关税税额=FOB÷(1+出口关税税率)×出口关税税率
=69,109.60÷(1+20％)×20％
=57,591.33×20％
=ll,518.27(元)
2．实行从量计征标准的出口关税的计算方法(略)
(1)计算公式
应征出口关税税额=货品数量×单位税额
(2)计算程序①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归人恰当的税目税号；②根据原产地规则和税率使用原则，确定应税货物所适用的税率；③确定其实际出口量；④按照计算公式正确计算应征出口关税税款。
(3)计算实例
实例八：
国内某服装制造企业从青岛出口女装棉制针织上衣4000件、男装棉制针织衬衫4500件，成交总价(FOB)分别为12,000.00美元、15,750.00美元。计算应征出口关税。
计算方法：
确定税则归类，女装棉制针织上衣归人税目税号6104.3200，税率为0.30元／件；男装棉制针织衬衫归人税目税号6105.1000，税率为O.20元／件。
应征从量出口关税税额=货物数量×单位税额
=4000×0.30元／件+4500×0.20元／件
=1,200.00+900
=2,100.00(元)
二、进口环节税的计算
(一)消费税税款的计算
(1)计算公式
①从价征收的消费税按照组成的计税价格计算。其计算公式为：
应纳税额=组成计税价格×消费税税率
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税
=(关税完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率) 应纳税额=组成计税价格×消费税税率
②从量征收的消费税的计算公式为：
应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额
③同时实行从量、从价征收的消费税是上述两种征税方法之和。其计算公式为：
应纳税额=应征消费税消费品数量×单位税额+组成计税价格×消费税税率
(2)计算程序
①按照归类原则确定税则归类，将应税货物归入恰当的税目税号；
②根据有关规定，确定应税货物所适用的消费税税率；
③根据完税价格审定办法、规定，确定应税货物的CIF价格；
④根据汇率使用原则，将外币折算成人民币(完税价格)；
⑤按照计算公式正确计算消费税税款。
(3)计算实例
实例九：
某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总值为CIF 境内某口岸1,672.00美元。兑换率为：l美元=人民币8.2元，现计算应征的税款。
计算方法：
确定税则归类，啤酒归入税目税号2203．0000；
原产国丹麦关税税率适用最惠国税率，啤酒的关税税率为O元／升；进口完税价格≥360美元／吨的消费税税率为250元／吨，进口完税价格<360美元／吨的消费税税率为220元／吨；进口啤酒数量：3,800升÷988升／吨=3.846吨，计算完税价格单价：1,672美元÷3．846吨=434．74美元／吨(进口完税价格≥360美元／吨)，则消费税税率为250元／吨；进口环节增值税税率17％；
审定完税价格为l,672美元；
将外币价格折算成人民币为13,710.40元；
按照计算公式计算进口环节消费税。
进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量×单位税额
=3.846吨×250元／吨
=961.50元
(二)增值税税款的计算
组成计税价格=关税完税价格+关税税额+消费税税额
增值税税额计算公式：
应纳税额=组成计税价格×增值税税率
实例十：
某一公司进口货物一批，经海关审核其成交价格为1,200.00美元，按兑换率1美元=人民币8.2元，折合人民币为9,840.00元。已知该批货物的关税税率为12％，消费税税率为10％，增值税税率为17％。现计算应征增值税税额。
计算方法：
首先计算关税税额；然后计算消费税税额；最后再计算增值税税额。
计算关税税额：
应征关税税额=完税价格×关税税率
=9,840×12％=1,180.80(元)
计算消费税税额：
应征消费税税额=(完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)×消费税税率
=(9,840.00+1,180.80)÷(1-10％)×10％
=12,245.33×10％
=1,224.53(元)
计算增值税税额：
应征增值税税额=(关税完税价格+关税税额+消费税税额)×增值税税率
=(9,840+l,180.80+1,224.53)×17％
=12,245.33×17％
=2,081.71(元)
实例十一：
某进出口公司进口某批不用征收进口消费税的货物，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸800美元。已知该批货物的关税税率为35％，增值税税率为17％，兑换率为：l美元=人民币8.2元。请计算应征增值税税额。
计算方法：
首先计算关税税额，然后再计算增值税税额。
计算关税税额：
应征关税税额=完税价格×关税税率
=800×8.2×35％
=6,560×35％=2,296(元)
计算增值税税额：
应征增值税税额=(完税价格+关税税额)×增值税税率
=(6,560+2,296)×17％
=8,856×17％
=l,505.52(元)
三、其他税费的计算
(一)滞纳金的计算
实例十二：
国内某公司向香港购进日本皇冠牌轿车l0辆，成交价格共为CIF境内某口岸125,800美元。已知该批货物应征关税税额为人民币352,793.52元，应征进口环节消费税为人民币72，860．70元，进口环节增值税税额为人民币247，726．38元。海关于2004年10月14日(周四)填发《海关专用缴款书》，该公司于2004年11月9日缴纳税款。现计算应征的滞纳金。
计算方法：
首先确定滞纳天数，然后再计算应缴纳的关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。
注意：实际计算纳税期限时，应从税款缴款书之日的第二天起计算，缴纳
期限的最后一日是星期六、天或法定节假日的，缴纳期限顺延至周末或法定节假日过后的第一个工作。
税款缴款期限为2004年10月29日(星期五)，10月30日-11月9日为滞纳期，共滞纳11天。
按照计算公式分别计算进口关税、进口环节消费税和增值税的滞纳金。
关税滞纳金=滞纳关税税额×0.5‰×滞纳天数
=352,793.52×0.5‰×ll
=l,940.36(元)
进口环节消费税滞纳金：进口环节消费税税额×0.5‰×滞纳天数
=72,860.70×0.5‰×ll
=400.73(元)
进口环节增值税滞纳金=进口环节增值税税额×0.5‰×滞纳天数
=247,726.38×0.5‰×11
=1,362.50(元)
(二)滞报金的计算
实例十三：
某一运输工具装载某进出口企业购买进口的货物于2005年3月1日(星期二)申报进口，但该企业于2005年3月22日才向海关申报进口该批货物。该批货物的成交价格为CIF境内口岸285,000美元(兑换率为：l美元=人民币8.2元)。计算应征滞报金。
计算方法：
首先确定滞报天数，然后再计算应征滞报金。
注意：滞报金的计征起始日如遇法定节假日，则顺延至其后第一个工作日。
申报期限为2005年3月15日，3月16日-3月22日为滞报期，共滞报7天。
滞报金计算公式为：
进口货物滞报金金额=进口货物成交价格×O.5‰×滞报天数
=285,000×8.2×0.5‰×7=8,179.50(元)
实例十四：
某外商独资企业，从境外购买人工合成材料20吨，合同总价为CIF USD28000。装载货物的运输工具于2009年7月19日(星期日)向海关申报进口。该批货物于8月3日申报进口，海关当日接受申报。(注：USDl=CNY7)试问该货物是滞报金多少？
解：滞报1天（7月20日-8月2日为合法申报期，8月3日为滞报金计征起始日）
滞报金=（28000×7）元×1天×0.5‰
=98元
课堂练习：
1、某公司进口一批货物，价格为FOB旧金山US$10000,已知运费为US$100, 保险费率为0.3%,进口关税税率为10%，增值税率为17%，消费税率为10%，适用汇率为8.20元/美元，分别计算该批货物的应纳关税、增值税和消费税额。
注：CIF=(FOB+F)/(1-保险费率)
2、某工厂从美国购买了一批机械设备、成交条件为CIF广州，该货物的发票列示如下：机械设备500,000美元，运保费5000美元，卖方佣金25,000美元，培训费2000美元，设备调试费2000美元。适用汇率为：8.27元/美元，税率为：20%，计算关税税额。
3、某贸易公司于2002年5月10日（周五）申报进口一批货物，海关于当日开出税款缴款书。其中关税税款为人民币24000元，增值税款为人民币35100元，消费税款为人民币8900元。该公司实际缴纳税款日期为6月6日（周四）。计算该公司应缴纳的所有滞纳金。
4、某进出口公司进口丹麦产啤酒3,800升，经海关审核其成交价格总值为CIF境内某口岸1,672.00美元。兑换率为：l美元=人民币8.2元，原产国丹麦关税税率适用最惠国税率，啤酒的关税税率为0元／升；进口完税价格≥360美元／吨的消费税税率为250元／吨，进口完税价格<360美元／吨的消费税税率为220元／吨；啤酒数量的折算系数为988升／吨，现要求计算应征的税款。
5、某加工生产企业内销一批配额外未梳棉花1.5吨，原产地为巴西，成交价格为CIF某口岸3,200美元。已知适用汇率为1美元=人民币7.82元，计算应征进口关税税款。
6．某外贸公司代某手表厂进口瑞士产数控铣床一台，SFR 223343 FOB Antwerp，运费RMB42240，保险费率0.3%,填发海关代征税缴款书之日瑞士法郎对人民币外汇市场买卖中间价为SFR100=RMB387.055,关税税率为15%，增值税率为17%，计算应征进口增值税。
课堂练习：
1、解:
(1)进口关税=完税价格×适用税率
=[(FOB+F)/(1-保险费率)] ×8.20元/美元×10%
=[(10000+100)/(1-0.3%)]×8.20元/美元×10%
=10130.39×8.20元/美元×10%
=83069.198×10%
=8306.92元
(2)进口消费税额=(完税价格+关税税额)÷(1-消费税税率)×消费税税率
=(83069.198+8306.92)÷(1-10%)×10%
=91376.118÷(1-10%)×10%
=101529.02×10%
=10152.90元
(3)进口增值税额=(完税价格+关税税额+消费税额)×增值税率
=(83069.198+8306.92)÷(1-10%)×17%
=91376.118÷(1-10%)×17%
=101529.02元×17%
=17259.93元
2、解
(1)确定完税价格:(500,000+5000+25,000)美元折合成人民币4383100.00元
(2)应征关税:完税价格×适用的进口税率=4383100.00×20%=876620.20元
3、解:
(1)确定滞纳天数:5月28日(周二)-6月6日,共10天
(2)关税滞纳金=8900×0.5‰×10
=44.50元
消费税滞纳金=24000×0.5‰×10
=120元
增值税滞纳金=35100×0.5‰×10
=175.50元
4、解：
（1）进口啤酒数量：3,800升÷988升／吨=3.846吨
（2）计算完税价格单价：1,672美元÷3.846吨=434.74美元／吨(进口完税价格≥360美元／吨)，
（3）确定消费税税率为250元／吨；进口环节增值税税率17％；
（4）审定完税价格为l,672美元；折算成人民币为13,710.40元；
（5）计算进口环节消费税
进口环节消费税税额=应征消费税消费品数量×单位税额
=3.846吨×250元／吨
=961.50元
（6）计算进口环节增值税
进口环节增值税=组成计税价格×进口环节增值税税率=（关税完税价格+关税+进口消费税）×17%=（13,710.40+961.50）×17%=2494.22元
5、解:
(1)计算该批棉花的人民币价格:(3200美元×7.82元/美元)/ 1.5吨=16.6826元/千克高于15元/千克 ,因此按0.570元/千克计征从量税
(2) 应征进口关税=1500千克×0.570元/千克
=855元
6．解:
(1)关税完税价格：223343×387.055÷100=864460.25元
(864460.25+42240)/(1－0.3%)=909428.53元
数控铣床应归入税则税号8459.6100，税率为15%，则其应征关税税额为=909428.53×15%
=136414.28元。
增值税组成计税价格：909428.53+136414.28=1045842.81元
应征增值税税额：1045842.81×17%=177793.28元