第四节 盈余公积和未分配利润的核算
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企业财务会计
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
盈余公积用于派送新股的： 借:盈余公积——法定盈余公积(按派送新股计算的金额) ——任意盈余公积 贷：股本(派送股票面值总额) 资本公积——股本溢价(差额)
企业财务会计
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第九章
第四节
留存收益
二、未分配利润的核算
未分配利润——是企业留待以后年度进行分配的 结存利润
企业财务会计
第七版
企业财务会计
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第四节
留存收益
从历年实现的利 润中提取
来源于企业的经营利润 或留存于企业的 内部积累 盈余公积 未分配利润
留存收益是
企业财务会计
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容
含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的 公积金 来源：企业实现的经营利润
盈余 公积
实质：投资者投入资本的增加价值
对企业实现利润分配的一种限制：
作用
①保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经 营规模，保持和提高企业的创利能力；
②保证企业有一定数额资金用于对应以年度可 能出现的不利情况，能以丰补歉。
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第九章
第四节
留存收益
法定 盈余 公积 提取：税后净利润的10%，非公司制企业 可以高于10%
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第九章
第四节
留存收益
①五年内的可在盈利后用税前利润弥补
一、盈余公积的核算
2．弥补亏损
企业发生亏损
②连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补
③上述两者均无法解决的 未弥补亏损 可以用盈余公积 进行弥补
需经董事会、股东大会或类似机构批准
盈余公积补亏
应列为利润分配
账务处理为： 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 举例见教材174页[例9-10]。
企业提取盈余公积的账务处理为: 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 举例见教材174页[例9-8]。
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
（三）盈余公积使用的账务处理
企业法定盈余公积和任意盈余公积一 般是结合使用 盈余公积的使用需要决策机构的批准
它包括 留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）
未指定特定用途的利润
计算公式： 未分配利润=期初未分配利润+本期净利润 -本期已分配利润
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留存收益
二、未分配利润的核算
核算账户：未分配利润的核算账户是“利润分 配——未分配利润”账户
年终结转全年实现净利润，记入贷方(亏损记借方) 形成 年终结转本年已分配利润,记入借方(盈余公积补亏记 贷方） “利润分配——未分配利润”账户贷方余额
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
3．分配股利 企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金 股利或派送新股。 盈余公积用于分配现金股利的： 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：应付股利——各投资者 实际支付现金股利时： 借：应付股利——各投资者 贷：库存现金（或银行存款）
账户余额:
年终结 转后
（企业历年积存的未分配利润）
“利润分配——未分配利润”账户借方余额 （企业历年积存的未弥补亏损）
企业财务会计
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第九章
第九章
所有者权益
本章小结:
本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企 业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本 (或股本)增减的账务处理；资本公积的内容及形成和 使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用 的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公 积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的 内容，注意按程序和要求，讲解尽可能做到归类细化。
一、盈余公积的核算
盈余公积 包括（一 般企业）
任意 盈余 公积
可以不再提取：法定盈余公积累计额达到 注册资本的50%时
公司制企业 按股东大会或类似机构决议提取（比例） 计提基数：也是税后净利润
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第九章
第四节
留存收益
储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金
一、盈余公积的核算
外商投资企业的 盈余公积
盈余公积的使用
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
1．转增资本（或股本）
需办理增资手续
按股东(投资者)原有股份(资本)比例结转 法定盈余公积转增资本(或股本),以转增后留存盈余公积 不少于注册资本的25%为限
借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷；实收资本（或股本）——各投资者 举例见教材174页[例9-9]。
（二）盈余公积提取的账务处理
借方 使用的盈余公积 “盈余公积”账户 提取的盈余公积 贷方
期末余额:企业盈余公积结余数
明细账户:一般企业的“盈余公积”账户应设置 “法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
盈余公积的计算基数:
当年实现的净利润 （税后利润） ①不包括期初结存的以前年度实现 的净利润 ②是弥补以前年度亏损后的净利润
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留存收益
一、盈余公积的核算
盈余公积用于派送新股的： 借:盈余公积——法定盈余公积(按派送新股计算的金额) ——任意盈余公积 贷：股本(派送股票面值总额) 资本公积——股本溢价(差额)
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二、未分配利润的核算
未分配利润——是企业留待以后年度进行分配的 结存利润
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留存收益
从历年实现的利 润中提取
来源于企业的经营利润 或留存于企业的 内部积累 盈余公积 未分配利润
留存收益是
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留存收益
一、盈余公积的核算
（一）盈余公积的内容
含义：按国家规定从企业实现的净利润中提取的 公积金 来源：企业实现的经营利润
盈余 公积
实质：投资者投入资本的增加价值
对企业实现利润分配的一种限制：
作用
①保留一部分资金用于维持和扩大企业生产经 营规模，保持和提高企业的创利能力；
②保证企业有一定数额资金用于对应以年度可 能出现的不利情况，能以丰补歉。
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法定 盈余 公积 提取：税后净利润的10%，非公司制企业 可以高于10%
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留存收益
①五年内的可在盈利后用税前利润弥补
一、盈余公积的核算
2．弥补亏损
企业发生亏损
②连续抵扣超过五年的亏损，则用税后利润弥补
③上述两者均无法解决的 未弥补亏损 可以用盈余公积 进行弥补
需经董事会、股东大会或类似机构批准
盈余公积补亏
应列为利润分配
账务处理为： 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：利润分配——盈余公积补亏 举例见教材174页[例9-10]。
企业提取盈余公积的账务处理为: 借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 举例见教材174页[例9-8]。
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留存收益
一、盈余公积的核算
（三）盈余公积使用的账务处理
企业法定盈余公积和任意盈余公积一 般是结合使用 盈余公积的使用需要决策机构的批准
它包括 留待以后年度处理的利润（包括未弥补亏损）
未指定特定用途的利润
计算公式： 未分配利润=期初未分配利润+本期净利润 -本期已分配利润
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二、未分配利润的核算
核算账户：未分配利润的核算账户是“利润分 配——未分配利润”账户
年终结转全年实现净利润，记入贷方(亏损记借方) 形成 年终结转本年已分配利润,记入借方(盈余公积补亏记 贷方） “利润分配——未分配利润”账户贷方余额
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一、盈余公积的核算
3．分配股利 企业盈余公积经决策机构批准，可以用于分配现金 股利或派送新股。 盈余公积用于分配现金股利的： 借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷：应付股利——各投资者 实际支付现金股利时： 借：应付股利——各投资者 贷：库存现金（或银行存款）
账户余额:
年终结 转后
（企业历年积存的未分配利润）
“利润分配——未分配利润”账户借方余额 （企业历年积存的未弥补亏损）
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所有者权益
本章小结:
本章着重讲述了所有者权益的内容及其特征；企 业投入资本形成的有关规定和要求；企业实收资本 (或股本)增减的账务处理；资本公积的内容及形成和 使用的账务处理；盈余公积的构成内容及形成和使用 的账务处理等内容。所有者权益、投入资本、资本公 积、盈余公积等含义和内容是初学难以理解和掌握的 内容，注意按程序和要求，讲解尽可能做到归类细化。
一、盈余公积的核算
盈余公积 包括（一 般企业）
任意 盈余 公积
可以不再提取：法定盈余公积累计额达到 注册资本的50%时
公司制企业 按股东大会或类似机构决议提取（比例） 计提基数：也是税后净利润
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留存收益
储备基金 企业发展基金 职工奖励及福利基金
一、盈余公积的核算
外商投资企业的 盈余公积
盈余公积的使用
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留存收益
一、盈余公积的核算
1．转增资本（或股本）
需办理增资手续
按股东(投资者)原有股份(资本)比例结转 法定盈余公积转增资本(或股本),以转增后留存盈余公积 不少于注册资本的25%为限
借：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积 贷；实收资本（或股本）——各投资者 举例见教材174页[例9-9]。
（二）盈余公积提取的账务处理
借方 使用的盈余公积 “盈余公积”账户 提取的盈余公积 贷方
期末余额:企业盈余公积结余数
明细账户:一般企业的“盈余公积”账户应设置 “法定盈余公积”和“任意盈余公积”等明细账户
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第九章
第四节
留存收益
一、盈余公积的核算
盈余公积的计算基数:
当年实现的净利润 （税后利润） ①不包括期初结存的以前年度实现 的净利润 ②是弥补以前年度亏损后的净利润
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