第六章应收款项

第六章应收款项

学习要点

应收款项泛指企业拥有的将来获取现款、商品或劳动的权利。它是企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，是企业重要的流动资产。主要包括：应收账款、应收票据、预付款项、应收股利、应收利息、应收补贴款、其他应收款等。

应收账款是企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务而享有的向顾客收取款项的权利。它是以商业信用为基础，以购销合同、商品出库单、发票和发运单等书面文件为依据而确认的。在通常情况下，按照历史成本计价原则，应收账款应当按照实际发生的交易价格入账，主要包括发票销售价格、增值税和代垫运杂费等，同时，需要考虑现金折扣。

现金折扣是指销售企业为了鼓励顾客在规定的期限内尽可能提前还款而向顾客提供的发票价格的折扣。在现金折扣条件下，顾客什么时候付款会对应收账款的具体价值产生一定的影响，在会计上要加以反映，一般有总价法和净价法两种方法。目前我国的会计制度要求采用总价法对现金折扣进行会计处理。

销售以后，客户可能因企业商品的质量或者销售的品种、数量及规格与合同规定不相符要求部分或全部退货的现象，称为销售退回；如果有些商品经协商可以减让部分价款，则是销售折让。由于销售退回与销售折让发生在销售业务会计处理以后，因此，此类业务发生以后，会计上要做必要的调整，冲减已入账的应收账款和销售收入。

应收账款中最终无法收回的款项称为坏账，由此产生的损失称为坏账损失。一般情况下，只有确实证明收不回的应收账款才将其确认为坏账。会计上处理坏账损失的方法有两种：直接转销法和备抵法。目前我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法进行坏账的核算。采用备抵法首先要按期估计坏账损失，在会计实务中，按期估计坏账损失的方法一般有三种：赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法。

应收票据主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票。在实际工作中，考虑到应收票据期限较短，利率较低，折合成现值手续较麻烦，现行企业会计制度规定，应收票据一律按票据面值入账。

企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或其他金融机构，提前取得现金的方式即应收票据的贴现。在贴现中，企业贴给银行的利息称为贴现息，所用的利率称为贴现率，票据到期值与贴现息之差称为贴现所得。应收票据贴现的处理可以采用“无追索权”和

“有追索权”两种方式。根据我国票据法的规定，我国现行票据贴现和转让均采用“有追索权”方式处理。

对于带息的应收票据，年末应按应计制原则计提利息，计入应收票据的价值。因此应收票据的年末报表数可能大于其面值。

预付账款是企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项；其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金、出租包装物的租金、应向职工收取的各种垫付款项、备用金、存出保证金等。

重点和难点

、重点：

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款等的账务处理

、难点

1．应收账款中现金折扣的会计处理：总价法和净价法；

2．坏账备抵法的会计处理：赊销百分比法、应收账款余额百分比法和账龄分析法；3．应收票据贴现的计算与会计处理。

练习题

一、单选题

1．采购人员预借差旅费，以现金支付，应借记（）科目核算。

A. 现金

B. 管理费用

C. 其他应收款2．下列各项中，不通过“其他货币资金”科目核算的是（

A. 存出投资款

B. 商业承兑汇票

C. 信用卡存款

D. 其他应付款）。

D.银行本票存款

3．预付货款不多的企业，可以将预付的货款直接计入（）的借方，而不单独设置“预

付账款”账户。

A. “应收帐款”账户B•“其他应收款”账户C•“应付账款”账户

D. “应收票据”账户

4．企业的存出投资款，应借记（）账户。

A. 其他货币资金

B. 应收票据

C. 其他应付款

D. 预付账款

5．在总价法下，应收账款入账价值中不应包括（）

A•增值税销项税额 B.代购买方垫付的运杂费C•可能给予客户的现金折扣

D. 给予客户的商业折扣

6．某公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额500000 元，给买方的商业折扣为

5%，规定的付款条件为2/10、N/30，适用的增值税税率为17%。代垫运杂费10000元（假

设不作为计税基础）。则该公司按总价法核算时，应收账款账户的入账金额为（）元。

A. 595000

B. 585000

C. 554635

D. 565750 7．某企业按销货百分比法计提坏账准备。2003 年赊销金额为500000 元，根据以往资料和

经验，估计坏账损失率为6%，企业在计提坏账准备前坏账准备账户有借方余额1000 元。

A. 30000

B. 31000

C. 0

D. 29000

8．总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（ ）处理。

A.

营业外支出 B.冲减销售收

入 C.财务费用

9．备抵法下，已确认的坏账又收回时，应借记（

A. 银行存款

B. 营业外收入

C. 管理费用

10*．如果某项应收款项的可收回性与其他各项应收款项存在明显的差别（例如，债务单位 所处的特定地区等） ，导致该项应收款项如果按照与其他应收款项同样的方法计提坏账准备， 将无法真实地反映其可收回金额的，可对该项应收款项采用（

）计提坏账准备。 A.个别认定法

B •应收账款余额百分比法

C.销货百分比法

D.账龄分析法

11．在我国，企业收到的商业汇票应以（ ）计价。

A.到期值的现值

B.到期值

C.面值

D.贴现值

13．一张 5月 26日签发的 30天的票据，其到期日为（

）。

A. 6月25日

B. 6月 26日

C. 6月 27日

D. 6月24日

14．某企业 2003 年 11 月 1 日收到一张商业承兑汇票，票面金额为 100000 元，年利息率为 6%，期限为 6 个月。年末资产负债表上列示的“应收票据”项目金额为（

）元。

A ．100000 B. 101000 C. 103000 D. 100500

15．2003年7月 2日，某企业将一张带息应收票据到银行贴现。该票据面值为 1000000元， 2003年 6月 30日已计利息 1000元，尚未计提利息 1200元，银行贴现息为 900 元。该应收 票据

贴现时计入财务费用的金额为（

）元。

A. -300

B. -100

C. -1300

D. 900

16．企业 1999年末应收账款余额为 600万元； 2000年收回已转销的坏账 l 万元，年末应收 账款余额为900万元。该企业按 5 %。的比率计提坏账准备， 2000年末应计提的坏账准备为

（）

A 、30000 元

B 、45000 元

C 、44000 元

D 、5000 元

17．“应收帐款”科目所属明细科目期未有贷方余额，应在资产负债表

（ ）项目内填列

A 、预付帐款

B 、应付帐款；

C 、应收帐款

D 、预收帐款 18．下列应收、暂付款项中，不通过

"其他应收款 "科目核算的是（ ）。

A.应收保险公司的赔款

B.应收出租包装物的租金

C •应向职工收取的各种垫付款项

D.应向购货方收取的代垫运杂费

19．某企业年末 "应收账款 "科目的借方余额为 600 万元，其中， "应收账款 "明细账的借方余 额为 800 万元， 贷方余额为 200 万元。 年末计提坏账准备后的 "坏账准备 "科目的贷方余额为 15 万元。假定不考虑其他应收款计提坏账准备因素，该企业年末资产负债表中 " 应收账款 "

项目的金额为（ ）万元。

A.585

B.600

C.785

D.800

20．某企业 "应收账款 "账户所属 A.B.C 三个明细账户的期末余额分别为： A 明细账户借方余 额 500 元， B 明细账户贷方余额 1,200 元， C 明细账户借方余额 4,000 元。按照平行登记原 则， " 应收账款 "总账账户期末余额应为（ ）元。

A.5,700

B.4,500

C.3,300

D.1,200

该企业 2003 年应计提的坏账准备金额为（

）。

D. 产品销售费用

）科目，贷记“坏账准备”科目。 D. 应收账款

12．应收票据到期， 如果因付款人无力支付票款， 票据由银行退回，收款单位应做的会计分 录是（ ）。

A ． 借：应收票据

贷：银行存款

B. 借：应收账款

贷：应收票据

C. 借：应收账款

贷：银行存款

D. 借：银行存款

贷：应收票据