从增加组织价值方面谈内部审计人员专业胜任能力

从增加组织价值方面谈内部审计人员专业胜任能力

作者：李群旺

来源：《商情》2016年第25期

【摘要】企业价值最大化是企业管理的最终目标。内部审计部门作为企业价值链中的一个重要环节，其自身的优势和特点决定其能够促进企业价值的提升。本文着重研究内部审计实现价值增值的途径，以及立足于增加组织价值审计对内部审计人员专业胜任能力的新要求。

【关键词】内部审计；企业价值；专业胜任能力

一、引言

1978年IIA在总结30年发展的基础上，第一次制定了《内部审计实务标准》。标准将内审服务对象由先前的“管理当局”扩大到“整个组织”。1993年颁布了第二部《内部审计实务标准》，该标准认为，内部审计是组织内部建立的一种独立评价活动，其目的是通过检查、评价组织活动，协助组织领导成员更加有效地履行其职责。1993年之后理论和实践部门开始了有关增值问题的探索。1999年6月，IIA理事会则赋予了内部审计新的内涵，即内部审计是一种独立客观的保证与咨询活动，其目的是增加组织的价值和改善组织的经营。不难看出，新定义着重强调了内部审计的工作目标是为组织提供增值服务。

内部审计作为企业内部控制的重要组成部分之一，与企业的智力资本在企业价值创造过程中处于同一平台和载体之上，在企业内部控制运行、风险防范方面具有不可替代的作用。从当前市场经济环境下跨国公司的实例来看，其内部审计部门不仅没有因为社会审计的蓬勃发展而被替代，而且其工作已经涉及到企业经营运作的各个方面，不再局限于“监督、检查”的范畴，而是充当了内部咨询、评价并且取得了很大的成效，这一现实也证明了内部审计部门在企业价值链中能够且已经发挥了应有的价值创造功能。

二、内部审计实现价值增值的途径

（一）完善内部控制实现价值增值

内部审计本身是内部控制的一个重要环节，是企业内部监督的重要组成部分，同时它又是内部控制的再控制。这可以对企业的内部控制情况进行测试评价，指出企业内部控制制度上的缺陷及制度执行过程中存在的偏差。内部审计人员通过查清其产生的原因，分析其可能造成的影响从而找出企业内部控制的薄弱环节，提出改进的意见和建议，报告给企业管理当局，督促有关部门落实，促使企业健全内部控制，防范和化解经营风险，从而帮助企业预防和减少损

失，为企业增加价值。在其间接价值方面，内部审计会对企业内的经营管理者和其他职能部门产生潜在的威慑作用，会促使他们严格管理，落实控制措施，从而预防风险，减少损失。

（二）通过评价并改进企业的风险管理过程，为企业增加价值

风险管理是企业管理层和相关管理人员的一项主要职责。为了实现企业经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保企业拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。内部审计部门应对企业风险管理体系的有效性进行监督和评估。同时，内部审计部门还应对企业经营过程中的各种风险因素进行评价，这些风险因素主要包括：（1）财务与经营信息的可靠性与完整性；（2）财务与经营的效果与效率；（3）资产的维护；（4）法律、法规及合同的遵守情况。内部审计部门通过对企业这一风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，帮助企业发现并评价重要的风险因素，指出其控制缺陷，并提出改进意见，提供风险管理的有效方法和控制措施，帮助企业改进风险管理与控制体系，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。

（三）通过改进企业的内部流程，为企业增加价值

高效协调的内部流程决定了价值的创造和持续。企业必须关注少数几个关键内部流程，因为这些流程不但传递了差异化的价值主张，而且对提高生产率和维持企业的经营特许权至关重要。内部流程分为四类：运营管理、客户管理、创新、法规与社会，每一类流程还有许多的子流程，企业的价值定位决定了每类流程的少量关键流程，这些流程对于建立传送差异化的客户价值主张是至关重要的。传统的内部审计关注运营流程中产品制造成本的控制与评价，但我们知道产品成本中的70%—80%都是由研发环节决定的，因此从战略和产品生命周期成本这一更宏观和长远的视角来看，内部审计应该将审计的注意力更多地放在创新流程的审查、客户管理审查、法规和社会流程遵循性审查。帮助企业发现是否存在内部流程与企业战略偏离的现象，及时提出改进意见，从而提高企业战略竞争力，为企业增加价值。

三、立足于增加组织价值审计对内部审计人员的新要求

内部审计人员的工作决不是单纯查帐，而是要花费更多的时间和精力去研究在业务流程和有关策略、措施中存在的问题，旨在从中发现企业的经营效果、内部资源的开发利用、产品种类和服务质量等各个方面有无可以改进之处，故立足于增加组织价值的内审模式对内部审计人员的要求更高，集中体现在以下三个方面：

（一）要具备广博的知识和多元化的技能

无论是完善内部控制还是改进企业的风险管理过程，都需要既了解行业特性、行业境况与竞争环境，又具有会计学、管理学知识的复合型人才。既要熟悉企业内部各职能和流程的全

貌，又能将标杆企业的运营管理模式与企业实际相结合，提出切实可行的改进意见。所以说内部审计师首先应该是一个优秀的管理者，其次才是一个优秀的审计师。

（二）是要具有创新意识和服务理念

内部审计不再是对过去的评价，应该洞察风险、评估风险、寻找机会，成为增值业务的推进器。随着经济的发展和市场环境的不断变化，企业经营面临更大的风险，开展经济责任审计对审计工作人员有了新的要求，这就需要审计人员加强自身的素质建设。首先，审计人员不仅要具备大局意识，对单位的总体发展具有预见性和前瞻性，还要具备指导能力，能够亲临现场，了解各项业务的内容，在出现问题前能够及时解决。审计人员不仅要善于发现问题，而且要善于采取有效的沟通方式解决问题，实现内部审计为组织增加价值，促进科学发展的目标。；其次，内审人员需要在理论和实务中保持与时俱进，不断学习新的审计理论和审计方法，才能适应新时期内部审计质量管理工作的要求。

（三）是要求内部审计人员必须善于沟通和处理人际关系。内部审计工作贯穿于整个组织，须与各个部门打交道，检查评价其工作绩效，并将审计工作中发现的问题和改进建议报告报送其上级领导部门，内部审计人员做的是“挑刺”和得罪人的工作。因此，良好的沟通能力和人际关系则是解决令人头痛的审计矛盾有效途径之一。另一方面，内部审计人员只有具备口头和书面沟通的技能，才能能清楚和有效地转达审计目的、评价、结论和建议等事项，塑造融合、和谐的工作氛围。

四、提高内部审计人员专业胜任能力的措施

面对日益复杂的市场环境，内部审计人员只有不断提高自己的专业胜任能力，增强风险意思，才能为企业的增值做出贡献。在内部审计人员队伍建设上，应做好以下几项工作：

（一）加强审计专业知识和行业知识的培训

基层内审人员不能仅是财务人员的“改版”，还应精通审计业务，必须具备较为系统完善的专业知识和技能，能够比较系统地掌握有关法律法规，能够比较熟练运用科学技术方式、方法开展内审工作；基层内审人员还应当具备与其从事的审计工作相适应的专业知识和业务能力。如对国有企业领导人员经济责任审计，要掌握以下主要内容：本企业财务收支的真实、合法和效益情况；有关内部控制制度的建立和执行情况；履行国有资产出资人经济管理和监督职责情况等等。

（二）改善企业内部审计人员的结构

我国企业的内部审计人员大多来自财务会计岗位，因此在经营管理等业务方面能力有所欠缺，知识结构也不很合理，应该逐步在内部审计机构中配备工程技术、风险管理、法律以及计