第四章会计循环

（4）36000
商品销售收入
（4）36000
库存商品
（3）50000 （4）30000
商品销售成本
（4）30000
24
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
营业费用
（5）5000
现 金
（1）500000 （2）150000 (5) 5000
25
账簿登记
将经济业务（5）的会计分录过入总分类账如下：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入 注册资本20和30万元； 分析：该笔业务对可可公司会计 要素的Baidu Nhomakorabea响为： 现金（资产） 实收资本（所有者权益）
14
编制会计分录
根据前面对经济业务（2） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（2）的分录如下： 借：固定资产 贷：现金 150000 150000
（3）13日，购买商品1000件，每 件50元，共计50000元，商品已经 入库，货款尚未支付。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为： 库存商品（资产）
应付账款（负债）
16
编制会计分录
根据前面对经济业务（4）的分析和借贷记 账法的记账规则，可以编制记录经济活动 （4）的分录如下： （4）20日，销售商品给白云公司 借：应收账款 36000 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 30000 30000
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算
编制完调整分录之 后，应将调整分录 登记入帐，为了检 查登账是否正确无 误，需要编制调整 后的试算平衡表。
7. 编制会计报表
8. 结账
40
可可公司调整后试算平衡表
帐户名称 现金 应收账款 库存商品 待摊费用 固定资产 累计折旧 长期借款 应付账款 预收账款 预提费用 实收资本 商品销售收入 商品销售成本 财务费用 营业费用 合计 可可公司调整后试算平衡表 调整前余额 调整分录 调整后余额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 458000 458000 36000 25000 61000 35000 27000 8000 500 500 0 150000 150000 21375 21375 100000 100000 65000 65000 20000 20000 833.33 833.33 500000 500000 36000 45000 81000 30000 27000 57000 833.33 833.33 11500 21875 33375 721000 721000 94708.3 94708.3 768208.33 768208.33
的分析和借贷记账法的记
(5) 26日，支付当月租金 5000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为： 营业费用（费用） 现金（资产）
账规则，可以编制记录经
济活动（5）的分录如下：
借：营业费用 贷：现金
5000 5000
18
编制会计分录
根据前面对经济业务（6）的分析和借 贷记账法的记账规则，可以编制记录 经济活动（6）的分录如下： 借：营业费用 4000 贷：应付工资 借：应付工资 贷：现金 4000 4000
7. 编制会计报表
6. 调整后试算
3
回顾：已经掌握了哪些会计技术？
在讨论会计循环之前，我们需要回顾一下我们 已经掌握的会计基本概念和技术方法：
会计要素及其分类 设置帐户 复式记账原理 借贷记账法 会计凭证与会计账簿
4
会计循环的起点：分析经济业务
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
10
分析经济业务
（5）26日，支付当月租金5000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用） 现金（资产）
11
分析经济业务
（6）31日，支付当月工资计4000元。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
营业费用（费用）
现金（资产）
12
会计循环第二步：编制会计分录
（2）10日，用现金购买汽车一部， 买价与各类费用共计15万元，款项 已经支付； 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为： 现金（资产） 固定资产（资产）
15
编制会计分录
根据前面对经济业务（3） 的分析和借贷记账法的记账 规则，可以编制记录经济活 动（3）的分录如下： 借：库存商品 50000 贷：应付账款 50000
7. 编制会计报表
8. 结账
30
调整事项的类别
应计未计的收入 预收收入的确认
调整事项
应计未计的费用 预付费用的分摊
31
应计未计的收入
含义：
应计未计的收入简称应计收入(accrued revenues )。 ，指企业已赚取，尚未收取现金也 没有登记入帐的收入。比如期末已经赚到但还没有 登记入帐的利息收入和其他合同收入。
知识点回顾：累计折旧帐户是 固定资产帐户的备抵帐户，计 提固定资产折旧时，不能直接 冲减固定资产的价值，而是要 通过累计折旧帐户反映固定资 产价值的转移。
21375 21375
(150000-7500)/5/12*9=21375 （当月增加的固定资产， 下月开始计提折旧）
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会计循环第六步：调整后试算
必须通过一个完整的会计循环， 才能向报表使用者提供有用的会 计信息，这个循环是从分析企业
6. 调整后试算
7. 编制会计报表 8. 结账
的经济业务开始的。
5
分析经济业务
含义：分析经济业务就是分析其对会计要素从 而对财务报表项目的影响。 方法：对于每一笔经济业务，需要分析：
该业务影响到哪些会计要素； 影响的方向是增加还是减少； 被影响的要素通过什么会计帐户反映。
贷：商品销售收入
20000
12000 12000
贷：库存商品
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调整事项举例
（调4）6月底订了下
调整分录为： 借：营业费用
贷：待摊费用
半年报纸和专业杂志
共计3000元，从7月
500
500
份开始按月摊消，12
月份尚未摊；
3000÷6＝500
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调整事项举例
调整分录为： （调5）该公司的汽车 预计使用5年，残值 7500元，该公司采用直 借：营业费用 线法计提折旧。假设本 贷：累计折旧 年度尚未计提折旧。
会计处理：
会计到了每期期末，应将未入帐的费用调整入帐。 同时调整增加企业的负债。
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他们的共同特征
应计未计的收入
应计未计的费用
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调整事项举例
假设可可公司2004年发生了以下需调整的事项：
（调1）10月份与白云公 司签订了向其提供 50000元特殊商品的合 约，到年底已经提供 了25000元。10月份
第四章 会计循环：以商业为例
本讲内容提要
会计循环概述 经济业务的分析与记录 期末调整事项 试算平衡与会计报表 结帐 存货盘存制度
2
会计循环的基本步骤
2. 编制会计分录 3. 登记账簿
1. 分析经济业务
4. 调整前试算
Start the next cycle 8. 结账 5. 编制调整分录
营业费用
(5) 5000 (6) 4000
应付工资
(6) 4000
现 金
(1) 500000
（6） 4000
(2) 150000 (5) (6) 5000 4000
26
会计循环第四步：调整前试算
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
6. 调整后试算
7. 编制会计报表 8. 结账
在分析了经济业务对会计 要素的影响之后，就要运 用复式记账原理对经济业 务加以记录，也就是要编 制会计分录。
13
编制会计分录
根据前面对经济业务（1） 的分析和借贷记账法的记 账规则，可以编制记录经 济活动（1）的分录如下： 借：现金 500000 贷：实收资本 500000
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账簿登记
将经济业务（2）的会计分录过入总分类账如下： 固定资产
（2）150000 （1）500000 （2）150000
现
金
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账簿登记
将经济业务（3）的会计分录过入总分类账如下：
库存商品
（3）50000
应付账款
（3）50000
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账簿登记
将经济业务（4）的会计分录过入总分类账如下：
应收账款
是否在此时编制该笔 分录与企业采用的存 货盘存制度有关，稍 后将详细讨论。
17
36000
600件，每件60元，商品已经发出， 货款尚未收到。 分析：该笔业务对可可公司会计要 素的影响为： 销售收入（收入） 应收账款 （资产） 同时： 库存商品（资产） 商品销售成品（成本）
编制会计分录
根据前面对经济业务（5）
会计处理：
会计期末，对于企业已经赚取而没有登记入帐的收 入，应调整入帐，以便准确地反映企业当期的经营 成果。
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应计未计的费用
含义：
应计未计的费用简称应计费用，是指已经发生但 尚未确认入帐也未支付现金的费用。比如企业使 用了电话或其他服务，但在会计期末还没有支付 也没有将该费用入帐，就形成应计费用。期末应 计未计的利息。
调整分录为：
借：应收账款—白云公司 贷：商品销售收入 借：产品销售成品 贷：库存商品 25000 25000 15000 15000
已经做了增加15000元
存货的分录
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调整事项举例
（调2）11月1日向银 行贷款100000元，年
调整分录为： 借：财务费用 贷：预提费用 833.33 833.33
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会计循环第五步：编制调整分录
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录 6. 调整后试算 每个会计期的期末，将应该按权责发生制 予以调整，以便合理地反映企业的经营成 果。这种期末按权责发生制要求对部分会 计事项予以调整的行为，就是帐项调整； 帐项调整时所编制的会计分录，就是调整 分录。
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调整前试算
将登记前述六笔经济业务的帐户的余额计算出 来，可编制试算平衡表如下：
可可公司调整前试算平衡表
帐户名称 现金 应收账款 库存商品 固定资产 应付账款 实收资本 商品销售收入 商品销售成本 营业费用 合计 调整前余额 借方 341000 36000 20000 150000 贷方
50000 500000 36000 30000 9000 586000 586000
6. 调整后试算
7. 编制会计报表 8. 结账
登记账簿就是将会计分录 所记载的内容过到总分类 账和明细分类账簿上，应 此，登记账簿又叫过账。
20
账簿登记
将经济业务（1）的会计分录过入总分类账如下： 现 金
（1）500000
实收资本
（1）500000
上述举例所用的账户称为“丁”字帐户或“T”型帐 户。现实中，账簿中的帐户通常为三栏式或多栏式。
6
分析经济业务
假如可可贸易公司2009年3月成立，当月发生 了以下几笔经济业务：
（1）6日，股东可欢和可欣分别投入注册资本 20 提示：对于每一 笔经济业务，都 和30万元； 要从来龙去脉两
个方面分析其对 分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为： 会计要素的影响
现金（资产）
实收资本（所有者权益）
请留意：本讲 所说的现金包 括银行存款和 库存现金。
7
分析经济业务
（2）10日，用现金购买汽车一部，买价与各类费 用共计15万元，款项已经支付；
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
现金（资产） 固定资产（资产）
8
分析经济业务
（3）13日，购买商品1000件，每件50元，共计 50000元，商品已经入库，货款尚未支付。
（6）31日，支付当月工资
计4000元。 分析：该笔业务对可可公 司会计要素的影响为： 营业费用（费用）
4000
现金（资产）
为了单独反映企业的工资费 用水平，即使计提公司与发 放工资同时进行，一般也要 通过应付工资帐户。
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会计循环第三步：账簿登记
1. 分析经济业务 2. 编制会计分录 3. 登记账簿 4. 调整前试算 5. 编制调整分录
7. 编制会计报表
8. 结账
在会计期末终了，当全 部会计分录过到分类帐 后，为了检查过帐是否 正确，要编制试算平衡 表。
27
调整前试算
试算平衡表的格式是依据下列两个反映借贷记 账法原理的公式设计的：
所有帐户 本期借方发生额合计 ＝ 所有帐户 本期贷方发生额合计
所有帐户 期末借方余额合计
＝
所有帐户 期末贷方余额合计
利率5％，11月份已
经做了“借：现金， 贷：长期借款”的分 录；
36
调整事项举例
（调3） 11月5日收取 的20000元预收货款已 经在12月25日发出商品 可可公司11月份已经做 了“借：现金，贷：预 借：商品销售成本 收货款”的分录；
调整分录为： 借：预收货款 20000
并取得收取货款的权利，
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
库存商品（资产） 应付账款（负债）
9
分析经济业务
（4）20日，销售商品给白云公司600件，每件60 元，商品已经发出，货款尚未收到。
分析：该笔业务对可可公司会计要素的影响为：
销售收入（收入） 应收账款 （资产）
库存商品（资产）
商品销售成品（成本）