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应付职工薪酬核算办法

第一条基本概念

职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬具体包括：职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤，短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

带薪缺勤，是指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤，包括年休假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等。利润分享计划，是指因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议。

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。

辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

职工薪酬的范围包括：

1.职工工资、奖金、津贴和补贴；

2.职工福利费；（医疗卫生费、计划生育补贴、生活困难补助、集体福利设施、集体福利事业补助、丧葬抚恤救济费、职工奖励及福利基金、其他）；

3.医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费；

4.住房公积金；

5.工会经费和职工教育经费；

6.非货币性福利；

7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿；

8.其他与获得职工提供的服务相关的支出。

企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付也属于职工薪酬。

公司在职员工为其提供服务的会计期间内，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的劳动关系结余的补偿外，应当根据职工提供服务的受益对象，分别处理：

1、应由工程、技术服务项目负担的职工薪酬，计入项目成本中。

2、应由生产产品负担的职工薪酬，计入产品成本。

3、应由在xx程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。

4、其他职工薪酬计入当期损益。

公司计提的社会保险费、住房公积金、工会经费、职教经费等，根据工资总额的一定比例计算，计入成本或当期损益。

公司职工福利费是指公司为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的福利待遇支出，包括发放给职工或为职工支付的各项现金补贴和非货币性集体福利。实际发生的福利费支出，在不超过当年工资总额14%以内，按受益对象据实计入成本或损益。

公司以其外购产品作为非货币性福利发放给员工的，应当根据受益对象，按照该商品的公允价值和相关税费，计入相关资产成本或当期费用，同时确认应付职工薪酬。

第二条会计科目设置

1.总账科目: “应付职工薪酬”。

2.明细科目：按照职工薪酬的项目设置明细科目进行核算，具体参见“第二部分会计科目体系”。

“应付职工薪酬”科目贷方核算企业应承担的（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费：医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费、企业年金；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利；（7）辞退福利；（8）劳动保护费；（9）其他与获得职工提供的服务相关的支出，如以现金结算的股份支付、以权益工具结算的股份支付。借方核算上述各项的实际支付金额。期末余额在贷方，反映企业应付未付的职工薪酬数。

第三条会计核算

1.工资核算

公司在职员工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，分别计入工程施工、研发支出或当期损益。

根据工资汇总表提取工资时，借记“工程施工”、“服务成本”、“研发支出”、“管理费用”、“销售费用”、“在xx程”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2.企业负担的工资附加费的核算

（1）社会保险费的核算

1）提取企业负担的社会保险费，根据规定的比例计算出的社会保险费借记“工程施工”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2）会同个人扣缴部分上缴社保部门时，借记“应付职工薪酬”、“其他应付款”等科目，贷记“银行存款”科目。

（2）工会经费的核算

1）提取时，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

2）上交工会经费时，要取得工会部门正规的收据，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”科目。

（3）职工教育经费的核算

职工教育经费发生时，直接计入损益类科目。

3.职工福利费的核算

（1）职工福利费的范围

托儿费、独生子女费，遗属生活费，工伤费用，职工取暖补助，离退休职工医药费，内设食堂费用、职工浴室费用、职工困难补助及按照规定发生的其他职工福利支出等。

（2）发生福利费支出时先按照受益对象进行归集，再支付。

1）货币性职工福利，借记“工程施工”、“研发支出”、“管理费用”、“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬-职工福利费”科目。在支付时，借记“应付职工薪酬-职工福利费”科目，贷记“银行存款”科目。

2）决定发放非货币性福利时，借记“工程施工”、“研发支出”、“管理费用”、“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬-职工福利费”科目。在实际发放时，借记“应付职工薪酬-职工福利费”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费――应交增值税（销项税额）”科目。同时结转产品成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。

3）企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认职工薪酬。租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，同时确认职工薪酬。难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

（4）辞退福利的确认和计量

公司向职工提供辞退福利的，应当在下列两者孰早日确认辞退福利产生的职