浅议增值税改革对企业财务的影响(一)

浅议增值税改革对企业财务的影响(一)

摘要：税收制度不仅是国家进行宏观调控的重要工具和手段，而且是直接参与企业利润分配的途径。现行税制对企业发展影响最大的首推增值税，但现行生产型增值税税制严重影响了企业市场竞争力。增值税由生产型转型为消费型后，这一税制的优越性能充分体现，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。

关键词：增值税改革企业财务影响

我国现行增值税采用生产型增值税对外购资本品的重复征税问题没有解决，是一种不彻底的增值税：不利于出口产品退税，影响了我国出口产品在国际市场上的竞争能力；对购进扣税法的完整链条产生了一定程度的断链现象，给规范化增值税的征管带来矛盾。由于以上原因，我国现行生产型增值税必须改革。“消费型”增值税在计算增值税时，允许将当期购入的所有投入物，包括购入固定资产中已支付的进项税款一次性全部扣除。实行这种类型的增值税，对于当期固定资产投入多的企业当期增值税税负低，当期固定资产投入少的企业增值税税负高。这种对每个纳税人根据其投资额的多少分别不同的税负，有利于促进我国经济持久的发展，充分体现了增值税的优越性。但消费型增值税由于税基的缩小会减少财政收入，所以国家对税收制度进行改革，增值税改生产型为消费型，将设备投入纳入增值税抵扣范围，不论对企业投资者还是对企业经营者、债权人都有重大影响。

一、对企业净利润的影响

增值税转型对制造企业而言，直接受到影响的项目有：允许抵扣的增值税进项税、应上交增值税、应交地方的城建税等附加税费基数和税费额、购入应税固定资产计价、产品成本、所得税税基及所得税税额。因此，增值税转型将给企业带来利润的增加，从而增加投资者收益。我国目前实行的是生产型增值税制度。根据《企业会计制度》的规定，固定资产在取得时应按取得时的成本入账，取得时的成本包括买价、增值税费用和其他相关费用，用公式表示就是：固定资产成本=买价+增值税+其他费用。税制改革后将实行的是消费型增值税制度。由于购进固定资产的进项增值税可以抵扣，固定资产的取得成本中就不包含增值税这一块。显然，消费型增值税制度框架下的固定资产（不动产例外）成本，要低于生产型增值税制度条件下的固定资产成本。以生产型增值税制度下的设备类固定资产成本为比较基准，假设所购设备执行基本税率17%，消费型增值税制度下固定资产成本的降低幅度为：17%/（1+17%）=15.54%，也就是说，降低幅度在1/7到1/6之间。消费型增值税制度下设备类固定资产成本的降低幅度为15.54%，因此企业每期的设备折旧也相应降低15.54%.从前面的固定资产折旧成本转移过程来看，设备折旧的降低导致公司当期主营业务成本的降低，从而提高了当期的主营业务利润。由于税制改革并不提高公司的经营成本和其他业务经营成本，公司当期的营业利润也相应提高并最终提高公司的经营利润。根据现行《企业所得税暂行条例》的规定，因折旧成本降低而导致的企业利润增量也需要缴纳企业所得税，现行企业所得税税率为33%，公司因设备折旧降低而增加的净利润相当于现行会计期内公司设备折旧额的幅度为：15.54%×（1-33%）=10.41%.由于企业的净利润受多种因素的影响，增值税的转型对企业净利润的影响幅度没有一个确定的比例，后面的案例分析能够提供一种计算方法并能给出钢铁行业的收益幅度。

如以宝钢股份作为案例来测算消费型增值税制度改革对公司经营业绩的影响。为了研究的方便，以现行生产型增值税制度下的经营业绩作为比较基础，并选取2002年度报告的数据作为样本，测算该公司将在简单再生产（即经营规模不变）条件下的经营业绩增长趋势。实际上，宝钢股份是在扩大再生产条件下经营的，因此其实际经营业绩增长速度肯定要高于测算出的增长速度。在简单再生产的条件下，公司一年的固定资产投资规模等于当年的固定资产折旧金额，即宝钢股份每年的固定资产投资规模为538230.40万元。由于不动产投资不涉及进项增值税，所以只考虑设备投资，宝钢股份一年新增设备投资规模为472336.04万元，新

增设备的进项增值税含量为：472336.04/（1+17%）×17%=68630.20万元。目前宝钢股份的设备综合折旧年限约为12年，则其新增设备综合折旧年限亦可视为12年，新增设备的增值税含量也将在12年内被折旧摊销，折旧摊销中的增值税含量为68630.02/12=5719.17万元。对经营净利润的影响幅度。在消费型增值税制度下，由于企业的各项经营成本并不因增值税制度的改变而变化，一年的所得税税前利润增量在数量上等于新增设备折旧中的增值税含量，即利润增量=5719.17万元。由于企业所得税制度没有改变，因增值税制度改变而增加的利润仍然需要缴纳所得税，则一年的经营净利润增量=5719.17×（1-33%）=3831.84万元。由于公司每年都在进行设备再投资，在新的税制条件下，公司每年的经营净利润增量随着时间推移逐年递增，设第n年的净利润增量为Y（n），则n的最大值等于12.公司2002年度的净利润为427193.24万元，设第n年的净利润增长率为L（n），则：L（n）=Y（n）/427193.24。二、对商品价格的影响

增值税作为价外税，是商品价格的一个重要组成部分，增值税税负下降直接降低商品价格，一般情况价格下降是提高商品竞争力的一个重要因素。加入WTO以后，国内和国外形成一个统一的市场，2008年以后用于保护国内市场的关税、进口环节的增值税等措施将不能有效使用，国外优质商品将与我国企业商品直接竞争。增值税转型为消费型后，企业迫于竞争压力会进一步降低商品价格，将促使通货紧缩进一步加剧，所以面对即将来到的贸易挑战，增值税转型给产品的降价提供了空间，增强了我国商品的竞争能力。