增值税转型改革中存在的问题及解决方法

一、引言

国家税收是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收实物或货币而形成的特定分配关系。税收的种类很多，其中增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税的一种流转税，也是世界各国普遍开征的一种强制税种。世界上通行的三大增值税类型是生产型、收入型和消费型。增值税的征收范围主要包括货物、应税劳务和进口货物，税率分为三档，基本税率17%，低税率13%和零税率。计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。目前增值税已经成为我国第一大税种，在作为经济杠杆、维护国家主权和监督经济活动等方面起到了重要的作用[1]~[2]。在我国，虽然增值税转型改革之后发挥了巨大的作用，但是任何改革都很难做到一步到位，目前我国增值税同一些欧美国家的增值税相比，还存在一系列的问题。

二、增值税在转型改革中存在的主要问题及成因

1.现行的增值税存量固定资产抵扣问题上存在较大的缺陷

实行增值税转型，必然面领着存量固定资产中已缴纳税款是否给予抵扣的问题。世界其他国家基于公平和效率的原则，在增值税转型过程中，大都给予抵扣。但在我国存量固定资产的税款不能抵扣，房屋建筑物的税款也不能抵扣。现行的增值税只允许对新增机器设备所含税款进行抵扣。存量固定资产和房屋建筑物在固定资产中所占比重很大，如果这部分税款不予扣除，将造成一定程度的政策扭曲和新旧企业间的不平等发展，因为效益好的企业可以购买新的固定资产，而效益差的企业则只能实行兼并。在我国出现这种情况的原因主要有：(1)我国转型情况比较特殊。(2)我国存量固定资产数额巨大。(3)我国税务人员有限，税收管理难度大，管理漏洞大，极易造成税款流失。

2.纳税主体的资格审查方法不完善，税制结构不合理，增值税发票的管理不完善

税务机关对纳税人的资格审查不够完善，审查过程中涉及到的企业行业认证，销售额认证等方面都难以考证，这方面工作的不完善导致税务机关的工作很难顺利开展。目前我国增值税的税率结构也较为复杂，对一般纳税人采用17%的税率，根据不同的情况分为低税率7%，10%，13%，出口税率为0；较高的税率加重了企业的税收负担[4]。这样一来，有必要对增值税的纳税范围和税率进行合理的改革，调整现有的税制结构。增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。而目前增值税专用发票的管理存在着较多的问题，如伪造、虚开增值税发票等现象。这与税务机关采取凭票抵扣的方式有很大的关系，为了减少偷税漏税的情况，必须完善目前的增值税发票管理体制。另外，税费的征收方式也相对比较落后，没有真正实现地税和国税之间发票的交叉审核认定，财税联网刚刚起步，税款监控和征管效果并不完善。

3.在一定程度上损害了小规模纳税人的利益

小规模纳税人指的是“从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下的。”[3]在现行的增值税政策下，小规模纳税人不能享有同一般纳税人相同的同等税款抵扣的权利，这使得小规模纳税人在销售货物时承担了较重的税收负担；同时，小规模纳税人也不享有同一般纳税人相同的开具增值税发票的权利，不能够购买方开具增值税发票，而当购买方是一般纳税人时，会对小规模纳税人的生产经营受到双重作用，既增加了小规模纳税人生产经营的成本，又使其在销售产品时因为价格较高而不具有市场竞争力，使其在行业发展过程中处于不利的地位，遏制了小企业的发展壮大。

三、增值税转型改革中问题的主要解决方法

针对前面提到的增值税转型改革中遇到的主要问题，笔者通过认真分析，认为可以从以下角度进行解决：

1.逐步或者分步允许对存量固定资产的进项税款进行抵扣

由于存量固定资产的价值在生产经营中经常出现转移的现象，如果通过确认其转移的价值进行折旧抵扣的话，很难对其折旧和清理费用进行计算，而且需要投入大量的人力、物力和财力，如果出现清理不彻底的现象很容易造成税收的损失。为了保证增值税能够起到应有的作用，可以对存量固定资产的增值税单独计算，计算的依据可以根据增值税转型改革后的企业财政状况进行分步处理。这种根据企业具体情况采用的增值税标准，不会对企业产生过大的冲击。对于类似房屋、厂房、车间等固定资产可以在转型期间暂时不予扣除增值税，而采用分步实施的方法，等条件成熟之后再做处理。

2.根据具体国情，逐步扩大增值税的征缴范围，完善税率结构和发票制度

从本质上来讲，如果增值税的征税范围越宽，增值税的中性功能越能得到发挥。我国应该本着公平公正的税率原则，对涉及到成本增值的领域都逐步的纳入到增值税的范围，缓解增值税转型期间造成的财政减少的压力。世界上很多国家都已经将建筑业、饮食业、旅店业、仓储业、金融业、运输业、服务业等都纳入了征税的范围，而我国在这些方面尚未征收增值税，导致我国增值税的征收范围过窄。然而，过高的税率基数却加重了企业的税收负担，降低了企业的市场竞争能力。另外，增值税专用发票的购买也给企业带来一笔为数不少的成本，每年纳税人花在购买纸质专用发票和管理发票的成本都要超过十几个亿。为了节省成本，可以考虑使用电子发票，通过互联网进行增值税的网上征收。

3.针对小规模纳税人调整和完善相关增值税规定

小规模纳税人处于经常的变化之中，可能会发展壮大，也可能为破产倒闭，因此，不能使用一个静态标准作为征收增值税的标准。根

浅析增值税转型改革中存在的问题及解决方法

倪秀坤 贵阳学院

摘要：增值税在我国企业、人民的生产生活中具有重要的作用。自2009年1月1日起，我国推行增值税转型改革。在转型改革过程中存

在着较多的问题，如存量固定资产抵扣问题、税制结构问题以及损害了小规模纳税人等问题。针对这些问题，我们必须尽快采用措施，完

善增值税制度，如允许抵扣存量固定资产的进项税款，扩大征收范围等。

关键词： 增值税；转型改革；小规模纳税人；存量固定资产

中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0155-01

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