增值税转型改革中存在的问题及解决方法

一、引言
国家税收是指一个国家凭借其政治权力，按照法律预定的标准，强制无偿地向其管辖范围内的各类纳税人，征收实物或货币而形成的特定分配关系。

税收的种类很多，其中增值税是以商品生产流通和提供劳务所产生的增值额为征税的一种流转税，也是世界各国普遍开征的一种强制税种。

世界上通行的三大增值税类型是生产型、收入型和消费型。

增值税的征收范围主要包括货物、应税劳务和进口货物，税率分为三档，基本税率17%，低税率13%和零税率。

计税依据纳税人销售货物或提供应税劳务的计税依据为其销售额，进口货物的计税依据为规定的组成计税价格。

目前增值税已经成为我国第一大税种，在作为经济杠杆、维护国家主权和监督经济活动等方面起到了重要的作用[1]~[2]。

在我国，虽然增值税转型改革之后发挥了巨大的作用，但是任何改革都很难做到一步到位，目前我国增值税同一些欧美国家的增值税相比，还存在一系列的问题。

二、增值税在转型改革中存在的主要问题及成因
1.现行的增值税存量固定资产抵扣问题上存在较大的缺陷
实行增值税转型，必然面领着存量固定资产中已缴纳税款是否给予抵扣的问题。

世界其他国家基于公平和效率的原则，在增值税转型过程中，大都给予抵扣。

但在我国存量固定资产的税款不能抵扣，房屋建筑物的税款也不能抵扣。

现行的增值税只允许对新增机器设备所含税款进行抵扣。

存量固定资产和房屋建筑物在固定资产中所占比重很大，如果这部分税款不予扣除，将造成一定程度的政策扭曲和新旧企业间的不平等发展，因为效益好的企业可以购买新的固定资产，而效益差的企业则只能实行兼并。

在我国出现这种情况的原因主要有：(1)我国转型情况比较特殊。

(2)我国存量固定资产数额巨大。

(3)我国税务人员有限，税收管理难度大，管理漏洞大，极易造成税款流失。

2.纳税主体的资格审查方法不完善，税制结构不合理，增值税发票的管理不完善
税务机关对纳税人的资格审查不够完善，审查过程中涉及到的企业行业认证，销售额认证等方面都难以考证，这方面工作的不完善导致税务机关的工作很难顺利开展。

目前我国增值税的税率结构也较为复杂，对一般纳税人采用17%的税率，根据不同的情况分为低税率7%，10%，13%，出口税率为0；较高的税率加重了企业的税收负担[4]。

这样一来，有必要对增值税的纳税范围和税率进行合理的改革，调整现有的税制结构。

增值税专用发票是由国家税务总局监制设计印制的，只限于增值税一般纳税人领购使用的，既作为纳税人反映经济活动中的重要会计凭证又是兼记销货方纳税义务和购货方进项税额的合法证明；是增值税计算和管理中重要的决定性的合法的专用发票。

而目前增值税专用发票的管理存在着较多的问题，如伪造、虚开增值税发票等现象。

这与税务机关采取凭票抵扣的方式有很大的关系，为了减少偷税漏税的情况，必须完善目前的增值税发票管理体制。

另外，税费的征收方式也相对比较落后，没有真正实现地税和国税之间发票的交叉审核认定，财税联网刚刚起步，税款监控和征管效果并不完善。

3.在一定程度上损害了小规模纳税人的利益
小规模纳税人指的是“从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税的销售额在50万元以下的。

”[3]在现行的增值税政策下，小规模纳税人不能享有同一般纳税人相同的同等税款抵扣的权利，这使得小规模纳税人在销售货物时承担了较重的税收负担；同时，小规模纳税人也不享有同一般纳税人相同的开具增值税发票的权利，不能够购买方开具增值税发票，而当购买方是一般纳税人时，会对小规模纳税人的生产经营受到双重作用，既增加了小规模纳税人生产经营的成本，又使其在销售产品时因为价格较高而不具有市场竞争力，使其在行业发展过程中处于不利的地位，遏制了小企业的发展壮大。

三、增值税转型改革中问题的主要解决方法
针对前面提到的增值税转型改革中遇到的主要问题，笔者通过认真分析，认为可以从以下角度进行解决：
1.逐步或者分步允许对存量固定资产的进项税款进行抵扣
由于存量固定资产的价值在生产经营中经常出现转移的现象，如果通过确认其转移的价值进行折旧抵扣的话，很难对其折旧和清理费用进行计算，而且需要投入大量的人力、物力和财力，如果出现清理不彻底的现象很容易造成税收的损失。

为了保证增值税能够起到应有的作用，可以对存量固定资产的增值税单独计算，计算的依据可以根据增值税转型改革后的企业财政状况进行分步处理。

这种根据企业具体情况采用的增值税标准，不会对企业产生过大的冲击。

对于类似房屋、厂房、车间等固定资产可以在转型期间暂时不予扣除增值税，而采用分步实施的方法，等条件成熟之后再做处理。

2.根据具体国情，逐步扩大增值税的征缴范围，完善税率结构和发票制度
从本质上来讲，如果增值税的征税范围越宽，增值税的中性功能越能得到发挥。

我国应该本着公平公正的税率原则，对涉及到成本增值的领域都逐步的纳入到增值税的范围，缓解增值税转型期间造成的财政减少的压力。

世界上很多国家都已经将建筑业、饮食业、旅店业、仓储业、金融业、运输业、服务业等都纳入了征税的范围，而我国在这些方面尚未征收增值税，导致我国增值税的征收范围过窄。

然而，过高的税率基数却加重了企业的税收负担，降低了企业的市场竞争能力。

另外，增值税专用发票的购买也给企业带来一笔为数不少的成本，每年纳税人花在购买纸质专用发票和管理发票的成本都要超过十几个亿。

为了节省成本，可以考虑使用电子发票，通过互联网进行增值税的网上征收。

3.针对小规模纳税人调整和完善相关增值税规定
小规模纳税人处于经常的变化之中，可能会发展壮大，也可能为破产倒闭，因此，不能使用一个静态标准作为征收增值税的标准。

根
浅析增值税转型改革中存在的问题及解决方法
倪秀坤 贵阳学院
摘要：增值税在我国企业、人民的生产生活中具有重要的作用。

自2009年1月1日起，我国推行增值税转型改革。

在转型改革过程中存
在着较多的问题，如存量固定资产抵扣问题、税制结构问题以及损害了小规模纳税人等问题。

针对这些问题，我们必须尽快采用措施，完
善增值税制度，如允许抵扣存量固定资产的进项税款，扩大征收范围等。

关键词： 增值税；转型改革；小规模纳税人；存量固定资产
中图分类号：F810.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2013）07-0155-01
（下转第165页）
(3)加强考前培训管理。

培训效果的好坏与培训教师及培训机构的管理密切相关，建立师资库，每期培训都选派理论功底深厚、实践经验丰富、认真负责的优秀教师承担培训任务。

定期将培训内容、培训师资、培训点向社会公开，会计人员自行选择培圳去向，并接受广大学员的检验。

(4)充分利用网络资源。

当前，信息技术和网络技术革命带来了企业财务管理和会计实务的革命，在会计信息化背景下，会计信息化能力等一些与现代化企业财务管理联系紧密的实用技能和素质，已成为用人单位衡量财务人才的重要标准，也成为会计从业考试题库改革的重要参照。

因此，会计教学也必须注重学生掌握计算机技术、数据库技术和网络技术等一系列信息技术知识，推动学生信息技术水平的提升。

综合利用多种媒体手段，教师导学、学员进行自主学习和协作学习。

教师在努力传授知识的同时，要充分利用网络资源，帮助学员尽快掌握现代化的学习手段。

(5)建立完善的数据题库。

有条件的学校、培训机构可以实行网上测试，通过在网上建立试题、习题数据库，自动生成电子试卷。

学生可通过在线进行自我练习或测试的方法。

要建立这样的习题、试题数据库，这就要求老师有效积累有关教学资料，在广泛涉猎知识的基础上，提炼出知识的精华展示给学生。

国家财政部通过对新修订的会计从业资格管理办法的有关内容做出明确规定，是贯彻“以人为本”、“便民利民”的务实举措，体现了建设服务型、高效型政府的工作理念，能够指导会计管理机构做好相关工作，对于加强和促进会计从业资格管理，规范会计人员的行为，强化会计人员管理基础工作，维护市场经济秩序，推动科学发展，促进社会和谐具有十分重要的意义，同时也体现了修订新的会计从业资格管理办法的重要性。

同时也提醒广大会计人员要正确认识、高度关注《会计从业资格管理办法》的实施，自觉遵守《会计从业资格管理办法》的各项规定，共同维护法律法规的权威性。

参考文献：
[1]会计从业资格考试辅导教材编写组编.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国财政经济出版社,2012,2.
[2]孙玉甫.会计信息化条件改变了什么[J].会计研究,2010(06):26-31.
[3]王盛.会计从业资格考试改革对高校会计教学的启示[J].电子技术教育,2012(10):67-69.
[4]程亚兰.会计从业资格取得与管理办法浅析[J].财会通讯,2010(09):155.
作者简介：邓一帆（1984-），男，大学本科学历，现为广州华商职业学院专任教师，主要研究国家税收、税务会计、财务会计等。

据对一般纳税人的界定，可以对小企业进行划分，将小规模纳税人进行分类，如直接面对消费者的零售企业或小规模的生产批发企业。

然后根据小规模纳税人所属企业的经济效益合理的界定小规模纳税人的税负水平。

根据企业销售利润率的实际水平统计，理论上计算出的合理征收率在3%左右[2]，比现行的税率要低很多。

低税负能够有利于企业的增长，利润的增加，因此总的税收基本不会减少，但却使得小规模纳税人生产经营正常健康发展。

四、小结
总的来说，增值税转型改革中采用的措施对整个国家经济有着举足轻重的作用。

增值税的转型改革在一定程度上减轻了企业的负担，增加了企业的国际竞争力，促进了技术的更新。

但是我们也要看到在转型改革中存在的一系列问题，对这些问题，我们必须使用辩证的思维方式来看待，不能一概否定，而应该分析问题出现的原因和背景，寻求解决的策略，逐步完善增值税的各项制度，使之真正成为社会主义发展的基石。

参考文献：
[1]张媛.增值税转型改革存在的问题及完善建议[J].中国经贸，2011(16):166-167.
[2]陈传明.增值税转型改革问题与对策[J].合作经济与科技，2002.8(No.466):79-80.
[3]侯君邦.浅谈增值税转型研究[J].时代经贸-财会研究，2011(09):174-174.
[4]康文明.我国增值税转型改革的国际比较及借鉴[J].新闻世界，2011(12):188-190.
（上接第155页）。