应收账款审计

存在、权利与义 （四）向债务人函证应收账款 务、计价和分摊
（一）取得或编制应收账款明细表
审计认定：计价和分摊
审计步骤：


复核加计应收账款明细表是否正确，并与总账数和明 细账合计数核对是否相符； 结合坏账准备科目与报表数核对是否相符。
（二）分析应收账款账龄

审计认定：计价和分摊
审计步骤：
（3）函证时间的选择

以资产负债表日为截止日，充分考虑对方复函的时 间，在期后适当时间实施函证 如果固有风险和控制风险评估为低水平，注册会计 师也可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实 施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债 表日止发生的变动实施实质性测试程序。

（4）函证的控制


直接控制询证函的回收 被审计

审计认定：存在、权利和义务、计价和分摊 审计步骤：


（1）函证的范围和对象 （2）函证的方式 （3）函证时间的选择 （4）函证的控制 （5）函证结果差异的分析 （6）对函证结果的总结和评价
（1）函证的范围和对象

函证数量的大小、范围主要取决于下列因素：

(1)应收账款在全部资产中的重要性。 (2)被审计单位内部控制的强弱。 (3)以前期间的函证结果。 (4)函证方式的选择。
应收账款审计
一、应收账款的审计目标


二、应收账款的重要实质性测试程序
一、应收账款的审计目标

(1)确定应收账款是否存在。
存在 权利与义务

(2)确定应收账款是否归被审计单位所有。 (3)确定应收账款增减变动的记录是否完整。

完整性
一、应收账款的审计目标

(4)确定应收账款是否可收回，坏账准备的计提方 法和比例是否恰当，坏账准备的计提是否充分。


其他重要实质性测试程序

（五）对函证未回函及未函证应收账款实施替代审计程序 （六）检查坏账的确认和处理 （七）抽查有无不属于结算业务的债权


（八）检查外币应收账款
（九）分析应收账款明细账余额

Fra Baidu bibliotek
（十）检查应收账款是否已按照企业会计准则的规定在财 务报表中作出恰当列报和披露
（2）函证的方式
肯定式函证 要求不同 否定式函证 要求被询证者在所有情况 只要求被询证者仅在不同意询证函列 下必须回函 示信息的情况下才回函
可靠性不 提供的审计证据可靠性强 提供的审计证据可靠性弱 同 收到回函 只有收到回函，才能为财 如收到回函，能够为财务报表认定提 时的意义 务报表认定提供审计证据 供说服力强的审计证据。 不同 被询证者已收到询证函且核对无误； 没有收到 被询证者根本不存在； 被询证者收到询证函发现不一致但未 回函的原 被询证者没有收到询证函； 加理会；也可能是因为被询证者根本 因不同 被询证者没有理会询证函。 就没有收到询证函；还可能是因为被 询证者根本不存在
对函证的控制，注册会计师可通过函证结果汇总表来进行。
债务人

（5）函证结果差异的分析

产生差异的原因可能是

由于购销双方登记人账的时间不同； 由于一方或双方记账错误； 弄虚作假或舞弊行为。
（6）对函证结果的总结和评价

注册会计师应重新考虑：对内部控制的原有评价是否适当， 控制测试的结果是否适当，分析性复核的结果是否适当， 相关的风险评价是否适当，等等。 没有审计差异，则注册会计师可以合理地推论，全部应收 账款总体是正确的。 存在审计差异，注册会计师则应当估算应收账款总额中可 能出现的累计差错是多少，估算未被选中进行函证的应收 账款的累计差错是多少。为取得对应收账款累计差错更加 准确的估计，也可以进一步扩大函证范围。
应收账款分析性程序常用财务比率表
财务比率 1．应收账款周转率 计算公式 销售净额÷平均应收账款
2．应收账款与流动资产总额之比 应收账款÷流动资产总额
3．销售净额报酬率 4．坏账费用与赊销净额之比 5．坏账费用与实际坏账之比
净利÷销售净额 坏账费用÷销售净额 坏账费用÷实际坏账
（四）向债务人函证应收账款


个别账户的欠款金额较大； 有理由相信欠款可能会存在争议、差错等问题。

否定式函证，又称反面式、消极式函证，适用于：



相关的内部控制是有效的，固有风险和控制风险评估为低 水平； 预计差错率低； 欠款余额小的债务人数量很多； 注册会计师有理由确信大多数被函证者能认真对待询证函 并对不正确的情况予以反馈。
（1）函证的范围和对象

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为 函证对象：
重要、异常

大额或账龄较长的项目 关联方项目 主要客户项目 与债务人发生纠纷的项目 交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目 非正常的项目
（2）函证的方式

肯定式函证，又称正面式、积极式函证。适用于：
计价和分摊

(5)确定应收账款和坏账准备期末余额是否正确。 (6)确定应收账款和坏账准备在会计报表上的披露 是否恰当。
计价和分摊

列报和披露
二、应收账款的重要实质性测试程序
审计认定 计价和分摊 计价和分摊 存在/完整性、 计价和分摊 可供选择的审计程序 （一）取得或编制应收账款明细表 （二）分析应收账款账龄 （三）执行其他分析程序
对于因无法投递而退回的信函要进行分析、研究，查明真 单位 相。
以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收， 并要求被询证者寄回询证函原件。 注册会


计师 肯定式函证方式未得到复函的，注册会计师应当考虑对重 要的账户余额或其他信息再次函证。一般来说，应第二次 乃至第三次发送询证函，如果仍得不到答复，注册会计师 则应考虑采用必要的替代审计程序。



向企业索取应收账款账龄明细表，并进行核对； 对重大项目的账龄划分有疑问的应检查原始凭证，如 销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性； 对应收账款账龄合理性进行分析
（三）执行其他分析性程序

审计认定：存在、完整性、计价和分摊 审计步骤：

复核应收账款借方累计发生额与营业收入是否配比， 如存在差异， 应说明原因； 计算应收账款周转率、应收账款周转天数等指标，并 与被审计单位以前年度指标、同行业同期相关指标对 比分析，对存在重大异常的，应说明原因。