煤炭企业税务会计及税务筹划王矿红

Finance and Accounting Research
财会研究 |
浅议煤炭企业税务会计及税务筹划
王矿红 河南大有能源股份有限公司跃进煤矿 472300
摘要:税务筹划已成为当前企业合理避税的一个重要课题。

如何进行税负筹划以降低企业经营成本则尤显重要。

本文通过阐述税务会计在煤炭企业中的作用,对煤炭企业税务筹划的方法和提高企业税务筹划的策略进行了分析。

关键词:煤炭企业;税务会计;税务筹划
煤炭行业作为我国经济发展的支柱产业,为我国经济的持续高速增长做出了巨大贡献,然而随着税制改革的深入进行,煤炭企业的纳税额大幅增加,特别是主要税种纳额税增长过快,使得企业税负加重,加之目前全球经济持续低迷,我国经济增速放缓,煤炭企业产能过剩,利润下滑,对企业的发展产生了不利影响。

在这种情况下,煤炭企业设置专门的税务会计师岗位,进行纳税筹划十分必要。

一、税务会计师的含义及发展
企业税务会计师是在企业从事与税务相关的会计工作,以保障国家利益和纳税人合法权益的企业税务会计专职岗位的会计人员。

是在我国经济体制改革的不断深入和现代企业制度的不断完善,多元化的股权结构和债权结构代替了政府投资一统天下的格局的情况下产生的。

企业为了保证自身利益,合理合法规避风险,原有的财税务不分的企业会计已不适应企业自身管理需要,税务会计在企业中独立存在就显的尤为重要;同时随着我国会计制度与国际会计制度的接轨,财务会计遵照的会计准则与新税法之间的差距不断扩大,一些大型企业或集团对具有涉税资质的会计专业技术人才的需求将越来越迫切。

二、税务会计在煤炭企业中的作用
(一)有利于规范煤炭企业的纳税行为,做到诚信纳税
税法规定了纳税人的纳税义务包括税务登记义务、按期申报纳税义务、据实提供纳税信息义务、及时缴纳税款义务和接受税务检查义务。

同时,对负有代扣代缴、代收代缴义务的企业,还要担当扣缴义务人的角色。

另外,由于每个税种的纳税人、扣缴义务人的范围不一致,煤炭企业必须根据各种税种的法律规定来确定自己的纳税义务和扣缴义务。

再者,由于税法规定的计税依据与煤炭企业财务会计反映的依据不同,处理方法、计算口径不可避免地会出现差异。

煤炭企业设立税务会计可以保障税款的按时、足额缴纳,有利于规范企业纳税行为,做到诚信纳税。

(二)维护煤炭企业合法的税收权益
煤炭企业作为纳税人,既要承担税法规定的各种义务,也享有税法规定的各项权益。

如有要求税务机关为纳税人情况保密的权利;具有申请延期申报、缓期缴纳税款的权利;具有陈述权、申辩权、行政复议权、提起行政诉讼权、请求国家赔偿权等权利。

煤炭企业税务会计利用对相关的税收政策法规的全面了解,能够进行有关纳税的会计处理,维护煤炭企业的合法权益。

(三)有利于煤炭企业税务筹划的开展
煤炭企业税务会计不仅需要对税务资金运动进行反映和监督,而且需要运用税负因素分析等方法,依据税法规定和企业的自身特点合理筹划企业的投资、筹资和收益分配等不同环节的的纳税活动,使煤炭企业能够利用合法手段保护自己的权益,达到合理节税的目的。

如煤炭企业税务会计可以利用国家税收优惠的区域分布,确定煤炭企业的投资地点;利用税收抵减的设备产地,确定设备的采购等等,目的就是选择最大限度降低税负的投资理财方案。

煤炭企业收益分配方面,可以利用资产重组,使煤炭企业内部各子公司之间优劣资产实现合理转换,从纳税角度优化各子公司的盈亏,从而减少整体的应纳税所得额。

三、税务筹划的含义
税务筹划是指纳税人在既定的税法和法制框架内,从多种纳税方案中进行科学、合理的事前选择和规划,使企业本身减税的一种财务管理活动。

税务筹划不是偷税和避税,它是在符合国家法律的情况下进行的一种合法的经济理财行为。

具有合法性、目的性、积极性、计划性的特点。

税务筹划不仅符合国家的法律规定,还体现了税收的政策导向,是国家进行宏观调控的有效手段,受到国家的允许和鼓励;通过税务筹划,降低了企业的各项税收风险,有利于企业实现利益最大化的企业目标;同时税务筹划是纳税人一种具有计划性的涉税经济活动,又是一项事前经济活动。

纳税人在经营活动前会把缴税作为影响经济利益的主要因素来考虑,而纳税行为则是在纳税人应税经营活动发生后才发生的。

四、煤炭企业税务筹划的方法
(一)直接利用各种税收优惠政策,合理合法的节税,具体优惠政策包括:
(1)研究开发费加计扣除优惠。

税法规定企业研究开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。

其中,直接计入当期损益的,在据实扣除的基础上,按研究开发费用的50%加计扣除;资本化处理后形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。

煤炭企业每年都会制定科技项目计划,下拨到各矿处。

各矿企管科,生产科、地测科等相关科室,会联系具备专业能力的科研单位或高校开发新项目,项目完成后,向省及国家申报,通过的项目就可以合理利用此项优惠政策。

(2)综合利用资源减按90％记入收入总额。

综合利用资源,是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录(2008 年版)》规定的资源作为主要原材料,其中包括煤系共生、伴生矿产资源、瓦斯、煤矸石、石煤、采矿和选矿废渣,生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入。

(3)税额抵免优惠。

各矿处机电科根据专用设备台账逐一筛选符合优惠条件的专用设备,年底申报纳税调整。

2、增值税。

以煤矸石、煤泥为燃料生产的电力和热力自产货物事实现的增值税实行即征即退50％的政策。

煤炭企业下属的子公司有利用煤泥生产电力和热力的可以享受税收优惠政策。

3、城镇土地使用税。

(1)煤炭企业设立的医院、托儿所、幼儿园,其用地能与企业其他用地明确区分的,免征城镇土地使用税。

(2)对煤炭企业的塌陷地、荒山,在利用之前,暂缓征收城镇
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论企业会计监督存在的问题及对策
徐剑 浙江财经学院 东方学院 浙江海宁 314408
摘要:我国社会主义市场经济的发展和现代企业制度的建立,都赋予了企业会计监督更多的使命,但是反观当前的企业会计监督,仍然存在诸多不完善的地方,这些不仅损害社会整体的利益,也大大挫伤了投资者及债权人的信心,本文正是在这样的背景之下,探讨如何进一步完善和加强企业会计监督。

关键词:企业;会计监督;对策
我国社会主义市场经济的完善和现代企业制度的建立,都对企业的会计提出了越来越高的要求,不仅范围不断延伸,对会计业务处理的深度也不断加强,投资者、债权人以及社会公众希望得到更加翔实、真实的会计信息,而有效的会计监督就是实现这些目的的重要保障措施。

但是从我国目前会计监督的实践来看,还存在大量的虚假信息,严重影响了相关主体的利益,本文正是在这样的背景下,深入剖析当前企业会计监督存在的问题,并探讨如何进一步加强会计监督。

一、企业会计监督及其作用
企业会计监督是指企业内部的会计部门和会计人员,在遵守国家相关会计法规的前提下,依法对企业自身经济活动的合法性、合理性以及所披露会计信息的真实性、完整性以及企业内部的预决算等情况进行的监督。

企业会计监督有狭义和广义之分,前面所介绍的就是狭义的 会计监督,局限在企业内部,而广义的会计监督是在内部监督的基础上包含了外部监督,即企业的会计行为除了要接受自我监督之外,还要受到外部的政府部门以及社会团体的监督。

企业实行会计监督的作用可以分为两个层面:首先从宏观上看,有效的会计监督是建设社会主义市场经济的客观要求,也是贯彻执行我国相关财经法规的有力保障;其次,从企业的微观层面来看,完善的会计监督体系是建立现代企业制度的必备条件,也是企业内控管理制度的重要组成部分,同时也有利于保障各个权益人的合法利益。

二、当前企业会计监督中存在的问题
1、会计监督的法律约束力不强
在经济社会发展的过程中,各种利益纠葛在一起,非常容易导致一些会计违规现象的出现,因此需要完善的法律法规加以制约和完善。

但是从我国目前会计监督的法律监管来看,尽管相关的法规已经相对完善,但在具体执行过程中普遍存在一些执法不严、有法不依、违法不究的现象。

以新的《会计法》颁布实施为例,这部法律为企业会计人员独立的实行会计监督提供了制度上的保障,但是与之相配套的法律建设尚不成熟,尤其是处罚力度不强,造成会计监督的违规成本极低。

另一方面,会计监督约束力不强还表现在企业的内控制度体系仍然是延续在传统财务制度的基础之上的,从而出现 “新制度、老观念、老办法”,一定程度上造成了会计监督难以落到实处。

土地使用税。

(3)对煤炭企业的报废矿井占地,经煤炭企业申请,当地税务机关审核,可以暂免征收城镇土地使用税。

(二)合理利用纳税期间
利用延期税务筹划,是指在合法、合理的情况下,使纳税人延期缴纳税收而节税的税务筹划方法。

延期缴纳本期税收并不能减少纳税绝对总额,但相当于得到一笔无息贷款,可以增加本期的现金流量,有更多的自由资金,用于资本运营;由于货币的时间价值,即今天多投入的资金可以产生收益,使将来可以获得更多的税后所得,相对节减税收。

在其他条件(包括一定时期纳税总额)相同的情况下,延期纳税的项目越多,本期缴纳的税收就越少,纳税递延期越长,可用的自由资金也越多,提高了资金的利用率。

(三)利用转让定价筹划法
1.利用商品交易进行筹划。

即关联企业间商品交易采取压低定价或抬高定价的策略,转移收入或利润,以实现从整体上减轻税收负担。

2.利用关联企业之间相互提供劳务进行筹划。

关联企业之间相互提供劳务时,通过高作价或低作价甚至不作价的方式收取劳务费用,从而使关联企业之间的利润根据需要进行转移,达到减轻税收负担的目的。

例如高税国企业向其低税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低价;低税国企业向其高税国关联企业销售货物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。

这样,利润就从高税国转移到低税国,从而达到最大限度减轻其税负的目的。

五、提高企业税务筹划的策略
(一)加强税收政策学习
首先,企业应加强税收政策的学习,准确把握税收法律法规政策。

做到深入、透彻、全面了解国家的税收法律法规。

只要有了这种全面的了解,企业才能预测出不同纳税方案,并对不同的纳税方案进行比较,优化选择,进而保证自身采取的税务筹划行为真正符合税收法律法规的规定。

实际工作中,企业应尽力熟悉税收法规的相关规定,认真掌握自身生产经营的相关信息,并将二者结合起来仔细研究,选择既符合企业利益又遵循税收法规规定的筹划方案。

(二)加强企业与税务机关的联系与沟通
企业税务筹划行为所要达到的最终目的是节税,而节税目标的最终实现还取决于税务机关的认可,只有得到了税务机关的认同,并遵循相关税收法律法规的规定,税务筹划实践才会转变为企业的实际利益。

但是,由于企业的很多活动都是在法律的边界运作,同时有些问题在概念的界定上很模糊,常会导致税务筹划人员很难准确把握其确切的界限。

因此,企业不仅需要正确理解税收政策的规定,还要树立沟通观念,加强与税务机关的联系,随时关注当地税务机关税收征管的特点和具体方法,争取得到税务机关的认同和指导。

总体来说,企业需要树立良好的诚信形象,诚心与税务机关交流与沟通。

(三)提高企业税务筹划人员的素质
纳税人的主观判断对税务筹划的成功与否有重要影响。

因此,税务筹划人员需要在实际工作中尽量减少主观判断,努力培养对客观事实的分析能力。

这就需要税务筹划人员具备税收、财务、会计、法律等方面的专业知识,还要具备良好的专业业务素质。

同时,税务筹划人员还要注意沟通协作能力和经济预测能力的培养,以便于在税务筹划工作中与各部门人员的交流。