浅论香港税制改革

浅论商品服务税在香港实施的可行性

孙启发 0830054016

【内容摘要】香港税收素来以税制简单、税率低、税负轻闻名于世。但是，香港税制还是存在着不少问题：过度依赖直接税、税基狭小等，必须对其改革才能适应香港经济的发展,商品服务税虽然也存在一些缺点，应该是香港税制改革的一剂最好的良药。

【关键词】商品服务税香港可行性改革

一、香港税制的演变及其现状

税收制度是香港财政体系中的重要制度之一，在保证财政收入、规范税收征纳关系、调节经济运行过程中起着极为重要的作用。由于特殊的历史原因，香港税收制度不可避免地受到英国税收制度的严重影响。1947年，香港制定了一部重要税收法规——《税务条例》，所体现的治税精神，就深受英国“避免对经济环境产生干预”的传统税收原则的影响，所规范的税收制度系来源于“英联邦税收方案”所规定的征税方法，则更是基本上采用了1803年英国税法所实行的征税模式。香港税制的制定和修订，始终以有利于吸引外资、促进本港经济贸易发展为出发点，从而使之始终呈现税制简单、征税面窄、税种少、税负轻等特点。半个世纪以来，香港已逐渐形成了一套形式较为完备、内容协调一致的税收制度。

香港作为自由港，主要以加工转口、贸易和服务行业为主。与大部分国家相比，香港税负轻，一直采取低税率、高扣除的做法，把税负维持在较低的水平，从而使税收收入在财政收人中所占的比重较低。

香港税制以简单明了为最基本的原则。直接税主要包括了薪俸税、利得税、物业税和个人入息税。间接税包括了印花税、一般差饷、商业登记费、应课税品税和博彩及彩票税。香港的直接税在税收体系中占有重要作用，占税收收入的75%左右，而间接税只占25%左右。而且香港的非税收入较高，占财政收入的40%左右。税率低、税基狭窄也是香港现行税制的主要特征。

二、香港税制改革的背景及其原因

（一）香港税制改革的背景

东南亚金融危机1998 年亚洲金融风暴及其后香港经济陷入萎缩期的时间，香港这种以直接税为主的税收制度便暴露了其易受经济变动影响，收入欠缺稳定

的弊病。由于直接税是根据国民收入所得征税之税收，因此当香港经济萎缩时，直接税收减少导致以直接税税收为主的财政收入亦大幅缩减，但财政开支反而必须增加以扶持在经济萎缩社会中之贫苦大众，最后造成财政结构性亏损，这主要是由于香港现行税制存在的问题及财政支出存在的问题决定的。

香港经济向来和美国的关联度较高，香港经济刚从亚洲金融危机的阴影中走出来，就遇到了美国911事件，导致香港经济又重新回到低估，税收收入大幅下降，财政赤字高达633亿，创造了历史上最高的赤字记录。还没从911事件中走出来，又遇到SARS事件，使还没恢复的经济更是雪上加霜，财政赤字居高不下，在随后的几年也是年年赤字，自从特区政府成立以来，财政赤字总计达到2095亿，致使香港的财政储备从4575亿降低到2095亿。

（二）香港税制改革的原因

香港特区政府的现行税制的税基较窄，税收收入不稳定，这直接影响了政府职能的有效发挥及其防范风险的能力，政府不能做出有利于经济发展和转型的长期规划。

1．直接税和间接税的比重不协调，税收收入过于依赖直接税

一方面，香港的税收过于依赖于小部分市民及企业缴纳的薪俸税和利得税，以及与物业有关的税项。薪俸税和利得税，这两项税收共占总税收的三分之二。以薪俸税來说，香港现时的工作人口约有340万，但须缴纳薪俸税的人数则只有120万(35%)左右。此外，缴纳薪俸税最多的10万名人士所缴税款占薪俸税收入总额的六成。在利得税方面，现时全港约有75万户登记企业，缴税最多的800家企业所缴税款占了利得税总收入六成。另一方面，香港对商品及服务税的倚赖程度却很低，而且是唯一没有征收任何形式一般消费税的发达经济体系。现时，海外税制发展趋势是越来越倚重消费税，而减少对入息税及财产税的依赖。经合组织国家仅是从一般消费税所得的收入，即未计及就个别商品及服务征税的收入，平均已占当地税收的18.7%。图表1

2．政府收入结构不合理，非税收入占财政收入的比例较高

香港特区政府财政收入总额中，有一半左右并非来自税收，政府卖地收益及财政储备投资的收入成为香港特区政府的主要收入来源。而这两项收益特别容易

受经济环境的影响。香港每遇经济不景气，累积多年财政盈余便迅速变为亏损。与其它有较多广阔税种的经济体系相比，香港在经济逆转时处理财赤的能力实在较弱。

3．经济容易发生波动

香港经济是外向型的，容易受到外界因素的影响，导致税收收入不稳定。而香港的开支大部分都缺乏弹性，难以按收入的增减而做出相应调整。一旦遇到经济周期或者意外事件，难以满足开支的需要。以过去八年为例，我们的多项主要收入波幅都非常大。图表2

三、香港税制改革原则及必要性

（一）税制改革的原则

1．公平：须符合量能负税的原则。税制的设计和配套安排，应使经济能力较高的人承担较大的税务责任，而不应拉大贫富差距。

2．能带来稳定可观的财政收入：满足不断增加的需求，缔造和谐社会。即使经济环境和人口结构起了变化，税制应该仍然有效。

3．维持国际竞争力:税制必须明确、简单，以及能维持香港对资金及人才的吸引力。

（二）税制改革的必要性

1．适应支出不断增长的需求

根据香港政府统计处资料，2003年香港65岁以上人口占总人口的比重为12%，2023及2033年香港65岁以上人口分别占总人口的比重为19.4%和26.8%。2003年香港老年抚养比率亦由每一千名市民，供养161名老人，但到2013年将会加速上升，到2023及2033年，变成每一千名市民，分别供养282名及428名老人。香港现有的退休保障计划未能应付人口老化问题，因此政府需增加在社

会福利方面的支出，还有教育医疗等问题需要增加投入，政府的责任要求其公共支出得大量增长。另一方面，人口老龄化导致了工作人口的减少，政府来自薪俸税的收入减少，由于现在政府对薪俸税的依赖程度还是较高，在薪俸税减少时，政府应该积极地寻找新的税源，以应付越来越多的开支。

2．降低薪俸税或是利得税的税率，提高香港的竞争力

近年来，世界各地纷纷减少依赖利得税和薪俸税等直接税，并调低其税率以提高他们的竞争力，香港的低税率优势正在不断被削弱。但由于税基狭小，使得没有空间调低利得税和薪俸税，相反还有所提高，与世界趋势背道而驰，降低了其竞争力。香港最大的竞争对手—新加坡，在成功开征商品服务税之后，将利得税税率降低了6个百分点，再加上税收优惠，现在其利得税税率和香港已是相差无几了。香港的低税率优势正在不断的削弱。若成功开征商品服务税香港的利得税或是薪俸税还有降低的空间，保持较低的税率有利于提高香港的竞争力。

四、商品服务税的优缺点

（一）商品服务税的优点

1．商品服务税能有效的防范偷税、漏税及逃税

商品服务税实行多阶段征税方式，一环扣一环税务发票可于企业间跟踪对应审核，在防止漏税及虚报税项功能上较佳，减少了大型虚报税项之发生。

2．商品服务税可避免双重征税

商品服务税的进项可以抵扣，这大大降低了企业的负担，这种差额征税的方式符合税不重征的原则。

3．商品服务税具有广阔的税基及稳定的收入

商品服务税对销售商品和提供服务征税，这几乎涉及了生活的各个方面，税基可以随市民消费增加而扩大，即使人口老化，也不受影响；这税项同时也可带来稳定而可预测的收入，因为这税项是按消费开支征收，而消费开支的波动幅度不像收入或资产价值的波幅那么大。

（二）商品服务税的缺点

1．商品服务税的累退性

对低收入人士而言，其主要消费为基本生活消费品，因此在未有获得特别税务豁免下，低收入人士实际缴付的税收占其总收入百分比比高收入人士的高，这