成本核算方案

一、成本现状

（一）成本核算不到单品，目前只是按项目归集；

（二）仓库没有完整的进销存账务，仅有原材料在百草库存软件上登记，而且只有进出库的数量，没有材料具体用途的信息；

（三）生产日报表信息不完善，没有材料耗用信息、返修数量、报废数量。

二、成本核算

（一）名词定义

1、工作中心：定义为一个工序，可以关联一个设备，也可以关联一组设备，也可以不关联设备，如：纯手工的工序。几个工作中心可以同时包含一个设备，如：行车。

2、成本中心：定义为一个部门、一个车间

备注：工作中心隶属于成本中心，二者相互关联。

（二）核算对象：整体按订单核算，订单中按品种归集。

（三）核算前提

1、建立生产订单：上海嘉成的订货合同转化生产订单，下达生产计划，生产进度追踪（半成品在各车间之间流转状态），产品入库，关闭生产订单（统计达成率）。

2、建立生产BOM:明确限定材料的定额消耗，建立工艺路线：列出成品需要经过的工序，及工序的定额工时。

3、梳理固定资产清单，将固定资产与工作中心、成本中心连接。

4、建立成本中心、工作中心

5、扩充生产日报表的信息量，必须包含产品对应的生产订单、工作中心、产量、材料的耗量、人工工时、机器工时、合格数、返工数、报废数（可能要增设车间统计员、或者ERP报工员）。

6、建立完整的仓库进销存账务。

（四）成本要素的归集

1、材料成本

（1）主料：定义为BOM所涉及的材料，根据生产计划待生产的数量乘BOM的定额消耗确定材料的领用数量，将主料直接归属于产品成本。（按BOM领料后，材料仍然短缺的，需要走超额领料单程序，说明原因，加强控制。）

（2）辅料：按成本中心归集到制造费

2、人工成本（目前考勤工时是根据产品的定额工时折算而来）

（1）直接人工：工作中心直接关联的人工，根据生产日报表统计，直接关联到产品。

（2）间接人工：如车间主任、生产计划员、物料员、统计员、质检员、工艺员等按成本中心归集，按产品对应的工时分配。

3、制造费用：

（1）设备折旧按照成本中心、工作中心归集，按照机器工时（工作中心的主设备工时，下文的机器工时同此定义）分配到产品。

（2）房屋折旧按成本中心归集，按照工作中心所在面积分配到工作中心，再按机器工时分配到产品。

例如：房屋总面积100平方米，公用面积20平方米。

（3）设备能耗（电费）按照成本中心、工作中心的设备功率及机器工时确定分配系数，分配到产品。

例如：

（4）除以上3类情况，全部按照成本中心归集，按照机器工时分配。

（五）生产成本的结转

1、车间设置:钣金车间、打胶车间、组装车间

2、生产特点：由于产品笨重，转移不便，仓库员人员较少，处理工作量能力有限，不宜设置封闭的半成品仓库，所以不核算半成品成本。

3、不完工不结转，费用发生后挂在生产成本科目下，直至产品完工入库，关闭生产订单，根据生产成本下明细科目的辅助核算项订单号和零件名称将三个车间的料工费合计并除以最后一道工序的数量，核算至单品。

（六）可行性影响因素

1、满足核算前提。

2、生产计划员要做到对生产计划的下达、追踪、调整（遇到原材料短缺、人员不足、设备故障等因素）以及和车间主任的沟通，车间主任要明确当天生产对应的生产订单及产品，监督统计员准确填写生产日报表。

3、仓库严格按照BOM发料，车间在订单关闭后的余料做假退料（实物不用移动，按照当前的订单退料，按照顺延下面的订单领出）。

4、如果要将生产模块上线，还需要根据ERP流程及逻辑做具体改动。

（七）成本分析（如果以上方案能够执行，需如下成本分析）

1、产值及人均产值分析（考核工厂的生产能力）；

2、存货周转率分析；

3、设备稼动率分析、人工工时利用率分析（提高人力物力，降低单位成本）；

4、质量成本分析（管控产品的合格率，同时区分料废还是工废，如果是原材料的问题，及时向供应商索赔，降低损失。如果是工废，要加强车间管理与员工培训，奖惩并行。）；

5、产品毛利分析(对于单品毛利大于40%，或者为负数，做重点调查)。