[管理学]第13章作业管理

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作业管理的相关概念
——成本、成本性态和成本性态分析
成本是指资源的耗用，而不是为获取资源
发生的支出。
成本性态是指成本动因与成本之间的依存
关系
成本性态分析是指依据成本动因，将全
部成本划分为短期变动成本和长期变动 成本两大类的分析过程。
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直接材料是典型 的短期变动成本
短期变动成本：是指随业务量变动而成 正比例变动的成本 。
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作业成本计算的形成
作业成本计算简称ABC，是指以作业为计 算产品成本的中间桥梁，通过作业动因来确认和 计量各作业中心的成本，并以作业动因为基础来 分配间接费用的一种成本计算方法。
理论依据：作业消耗资源，产品消耗作业
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作业成本计算真正在实践中得以应用是 从20世纪80年代开始的。
美国哈佛大学的库珀（R . ooper）和 卡普兰（R . Kaplan）两位教授是作业 成本计算的推动者。
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短期变动成本的显著特征是：
成本的变动在时间上与业务量的变动同步，其 成本动因是业务量。分配费用时，以业务量 （即数量）为标准，可选择的分配标准有直接 人工、直接材料用量、机器小时等。
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如：生产批次、 订货次数、检验
时数等
长期变动成本：是指在较长时期内，
与作业消耗量（也称业务活动量）成正 比例变动的成本。
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长期变动成本的显著特征是：
作业消耗量的变动与成本的变动在时间上不 同步。对于此类成本，其成本动因与业务量无 关，因此分配成本时，应采用非业务量的成本 动因，即非数量的成本动因。
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传统意义 上的变动 成本
传统意义 上的固定 成本
短期变动成本 长期变动成本
长期变动成本
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作业管理的相关概念
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作业管理的产生
伴随着作业成本计算的产生，作业管理也随 之出现。
虽然作业成本计算起源于产品成本计算的精 确性，但深入到作业层面进行分析已经完全超 出了成本计算的范畴。作业分析的出现是传统 成本管理观念变革的结果。
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作业成 本法
作业成本计算 作业管理
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第三节 作业管理的实施
作业管理的实施步骤 作业价值分析 作业预算的编制 作业水平的分析评价 改善经营的具体措施
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一、作业管理的实施步骤
◎分析客户的需求 ◎分析作业链的构成 ◎区分增值作业与非增值作业 ◎分析作业预算执行的结果 ◎采取措施，改善企业的生产经营
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从费用分配率来看：
随着制造费用比重的明显增长，仍采用 单一的分配率分配制造费用就会使制造 费用的分配不准确。
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从费用分配过程来看：
如果按照传统制造费用分配方法来分配 费用，会使生产数量多的产品承担较多 的制造费用，而生产数量少的产品则承 担较少的制造费用，这与事实不符。
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作业管理产生的时代背景 ——变动成本法面临挑战
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作业管理的相关概念
◎作业、作业链和价值链的概念 ◎成本、成本性态和成本性态分析的新解释 ◎成本动因和作业中心的涵义
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作业管理的相关概念
——作业、作业链和价值链
作业是指企业生产经营过程中各项独立并
相互联系的活动。
作业链是指企业为了满足顾客需要而设立 的一系列前后有序的作业的集合体。
价值链是指企业作业链的价值表现。
在变动成本法下，产品成本中只包括变动生 产成本，而将固定成本全部计入期间成本。在 新的经营条件下，随着间接费用的增加、直接 人工成本的降低，变动成本的比重越来越少。 在这种情况下，仍将固定成本再列入期间成本 是不合理的，变动成本法由此失去了存在的基 础。
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为确保产品成本计算结果的精确性，为 避免由此导致的产品定价决策失误，作 业成本计算随之产生。
作业管理产生的时代背景 作业成本计算的形成 作业管理的产生
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作业管理产生的时代背景
20世纪70年代以后，以计算机技术为代表的 高科技广泛应用于企业，随着企业生产条件的 转化，一方面产品成本中的制造费用比重急剧 增长，而直接人工比重则相对下降。在这种情 况下，一方面传统产品成本计算中的制造费用 分配方法面临挑战，另一方面变动成本法面临 挑战。
——成本动因和作业中心
成本动因亦称成本驱动
因素，是指导致成本发生 的事项或活动。
作业中心亦称成本库，
是指按同一作业动因， 将各种资源耗费项目归 集在一起的成本类别。
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成本动 因有资 源动因 和作业 动因两
类
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资源动因反映作业量与资源耗费之间的因果关
系。这类成本动因发生在各种资源耗费向相应 作业中心分配的过程中，它是将资源成本分配 到作业中心的分配标准，资源动因与最终产品 的产量没有直接的关系。
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作业动因反映产品产量与作业成本之间的
因果关系。这类成本动因发生在各作业 中心将归集的作业成本向各产品分配的 过程中，为作业成本的分配标准。
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作业管理与传统成本控制的区别
☆成本控制的对象不同 ☆成本控制的性质不同 ☆研究范畴不同 ☆分析内容不同 ☆成本改进的侧重点不同
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区别
作业管理
成本控制对象 以作业为对象
成本控制性质 研究范畴
分析内容 成本改进的侧 重点
以客户的需求 为出发点
分析视角延伸 至供应商和客 户
从作业链角度 分析
缩短产品的生 产时间
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传统成本控制
以产品为对象
局限于企业内 部 局限于企业内 部的供产销
从成本项目角 度分析 成本本身的降 低
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第二节 作业管理的产生
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作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
为直接人工的 400％～500％
生产 条件 变动
制造费用比重上升
直接人工比重下降
占产品成本比重 约为10％～20％
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作业管理产生的时代背景 ——传统制造费用分配方法面临挑战
传统分配制造费用的方法，无论从费用分配 率来看，还是从费用分配过程来看，都会使产品 成本由于制造费用分配不准确而使其失去真实性， 从而造成成本信息严重失真，这不利于企业进行 正确的价格决策。
第十三章 作业管理
第一节 作业管理概述 第二节 作业管理的产生 第三节 作业管理的实施 本章重点问题
第一节 作业管理概述
作业管理的涵义 作业管理的相关概念 作业管理与传统成本控制的区别
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作业管理的涵义
作业管理，简称ABM，是指以客户需 要为出发点，以作业分析为核心，以不 断降低成本、提高企业价值为目的，通 过对作业链的不断改进和不断优化，从 而使企业获得竞争优势的一种先进的成 本管理方式。