浅议审计环境对内部审计的影响

１审计环境的含义及其特征 物。 审计环境是指审计赖以生成和发展 的各种因素的综合 ， 是影响 ３３法律审计环境的不完善 ， ． 使内部 审计存在漏洞 审计活动完成职能 的基础。１ ８ 年 ， ９ ２ 我国正式确立 了社会 主义审计 《 审计法》 审计 法实施条例》 《 等相关法律的出台 ， 内部审计 工 为 制度 ， 从而审计监督作为 民主与法治建设 的重要工作 。 一般来说 ， 作 的开展提供重要 的法律依据 ，０ ３年 《 于内部审计 工作 的规 能 ２０ 关 够对审计产生作用 的因素 ，我们都可 以归集为审计环境的范畴 ， 定 》 概 强调单位要设 立独 立的 内部审计部 门或机构 ， 确保 内部审计 职 括来说 ， 审计环境主要包括政治 、 、 、 经济 法律 科技 、 以及企业 内 能的实现 ， 社会 加强单位的控制和风险管理。 部环境等 ， 它是制约审计事业发展的前提和条件。 尽管相关 内部审计法规的陆续颁 布 ， 但不能满足现有 的内部审 不 同的审计环境 ， 产生不 同的审计理论和审计 实践 ， 较完善的 计 的需要 ， 能依 据现实情 况作 出相应的调整 ， 不 很多机制需要 不断 审计理论 、 实践对审计环境 的改善有着 积极 的推动作用 ， 而相对并 完 善 ， 以适应 内部审计的发展 ， 如审计人员在进行 内部审计时 ， 明知 不完善的审计理论对审计 环境 的改善可能存在一定的困难 ， 同时审 道内部 控制出现问题 ， 却不能找 出相应的法律依据 ， 很难将有 关责 计环境 的改善 ，又促使 审计理论和 内部审计 的发展有着 积极 的作 任人进行约束和采取相应 的处罚措施 。 用。 ３４ 内部 审计环境缺乏独立性 ， 响内部审计工作的正常开展 ． 影 ２ 审计环境的构建对 内部审计的意义 内部审计原本是单位 内部的管理控制行为 ， 内部 审计 质量不高 ２１审计环境是内部 审计工作的基础 ． 是一个公认的事实 ， 内部审计人员进行审计时 ， 会受到利益关 系和 在没有对审计环境进行很好地 了解的情况下 ， 是很难进行 内部 感情 的顾虑而影响独立审计 ， 单位领导为了本单位的利益而操纵审 审计工作 开展 的 ， 只有对 审计 环境 熟悉 之后 ， 能制定各 种 内部审 计部门 ， 响内部 审计 结论 ， 才 影 导致 内部 审计 人员所承担 的审计 风险 计 目标 、 计划 、 流程 ， 而达到 内部审计 的 目的。审计环境是作为 内 更 大 ； 的单位根本 没有设 立独立的 内部审计机构 ， 从 有 有些 即使 已经 部审计 的重要前提 之一 ， 只有对审计环境 了解 之后 ， 针对 实际审计 成立了审计部 门， 也只是个 空壳子 ， 为了应付上级或有关部 门的检 的环境制定相应 的内部审计策略 ， 采取相应的审计方法 和审计 的取 查 ， 临时从其 他部 门抽 调人员 ， 成临时的审计人员 队伍 ， 以 ， 组 所 这 证， 古兵法常提到的知己知彼 ， 百战百胜 ， 也就是这个 道理 。 样的 内部审计环境很难取得较大 的改善 ，审计 工作也 只是 流于形 ２２ 良好 的审计环境是靠 日常的内部审计活动逐渐 形成 的 ． 式， 无法更加地深入 ， 也得不到领导应有 的重视 ， 内部审计 的局面很 内部审计使得审计环境不断地进行改善 ， 充分发挥 内部审计 的 难打开 ， 而无法从根本上解决 内部审计存在 的问题 ， 从 最终有 可能 职能 ， 迫使审计环境的改变 ， 审计环境受到一定的约束 ， 使得 向着 内 导致内部审计环境的失控 。 部审计预期的方向发展 ，从而更加有利 于内部审计工作的开展 ， 达 ３ 内部审计 控制制度 的不完善和审计对象的复杂性 、 ． ５ 隐秘性 到 内部 审 计 的 目的 。 内部控制制度不仅是 内部审计工作的基础 ， 也是 内部 审计环境 ３ 内部 审 计 受 审计 环 境 影 响 的 现状 的一个直接反映 ， 然而 ， 很多单位内部控 制制度并不健全 ， 缺乏有效 内部审计的活动最主要的特点 就是 内部性 ， 它是 自我监控 的一 的内部监控 、 相互监督 、 相互 制约的机制 ， 数据核算不规范 ， 报表数 种手段 ，而审计 的主体和客体同时存在一个特定 的审计环境中 ， 随 字不真实 ， 以虚假 的票据票据进行报账 ， 加剧 了审计环境 的复杂性 ， 着经 济和社会 的不断发展 ， 单位经济业务不断加大 ， 经济活动 的方 也加大 了内部审计 的风 险 ， 而且经济发展迅速 ， 单位核算 业务越来 式更加灵活 ， 审计环境越来越复杂 ， 增加 了内部审计 的风险和难度 ， 越多 ， 关系越来越 复杂 ， 导致很多虚假的资料泛滥 ， 假账业务层 出不 加之 审计环境的现状本身存在很多限制 内部 审计 的因素 ， 更加制 约 穷 ， 加上审计人员 因素质和业务水平 的有 限 ， 无法对该经 济业务 的 真实性和有效性进行鉴别 ， 导致了内部 审计的更大风险。 了内部审计 的发展。 ３１在现代社会经济审计 环境 下 ， ． 内部审计 的职能在发生着变 ４ 改善 审 计 环境 ， 高 内部 审 计 工 作 的措 施 提 化 ４１加快完善 内部 审计制度 ． 审计 的社会经济环境是特定时期社会经济发展 的水平 ， 和对 内 何为 内部 审计 ， 内部审计 的实质 就是受托 的责 任 ， 进行 内部 是 所 为了提观要求 ， 经济 的发展决定 了物质条件 ， 也是决定事物 内 控制重要组成部分 ， 以， 将 改变 内 容和对象 的唯一依据。 随着世贸的开放化 、 扩大化 ， 经营环境和经营 审计制度 ， 内部审计 的重视程 度上升到一个更高的层面 ， 方式发生着 巨大的变化 ， 进一步促使 内部审计制 度的转变 ， 运用 的 部审计所面临的尴尬局面 ， 同时 ， 对提高 内部审计的客观性 、 立性 独 我们可 以采取成立 一个 独立 于行 政部门的 领域 已经不仅仅局限在某个领域 ， 而是 向着更为广 阔的领域迈进。 等方面有着积极 的作用 ， 内部 审计 机构 ， 到形 式和实质上的独立 ， 而使 之功能得到有效 达 从 ３ ． ２政治审计环境对 内部审计 的双面性 内部 审计机构应该参 与本单位 内部控制制度设立 、 订等 修 审计伴随着 国家 的政权 、 政治制度 的建立而产生 的 ， 国家为 了 的发 挥 ， 成为 内部控制制度 的构建者和监督者 ， 并能很好地执行 以 维护其统 治 ， 对这种审计独立的经济监督 活动和法律的制度予以认 全过程 ， 可， 在一定程度上 ， 内部审计 为经济的发展提供很好的支持 ， 而且在 身示范 ， 进一步规范内部控制制度 ， 加大 内部审计力度 ， 为营造 良好 反腐倡廉 、 查处贪污 、 腐败以及经济案件中 ， 也发挥着应有的作用。 的内部审计环境保驾护航 。 ４２及时转变 内部审计方法 、 ． 职能， 并与单位 的内部管理需要适 然而 ，内部审计部 门的设定有些并不完全出 自单 位的本身需要 ， 或 许是 迫于行政 压力 ， 为了满足单位设 立条件 ， 从而成立 内部 审计部 应 本着 实事求是 的原则 ， 明确 内部审计 目标 ， 避免 夸大 内部 审计 门， 这样 ， 审计部门的开始设立就是去 了它原本 的意义 ， 以， 从 所 内 搭建有效 的信息交流平台 ， 扩大沟通的渠道 ， 明确信 部审计的设立应为 了单位 自身加强 内部管理的需要 而设定 ， 服从统 的作用及职能 ， 从而为进行 内部控制 ， 优化 内部审 的领 导 ， 为单位资 产的保值 、 增值 提供动力 ， 而不是政治化 的产 息的传递和沟通的方式和手段 ，
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经 济 科 苑
浅议审计环境对 内部审计的影响
钟 发 胜
（ 华南师范大学增城 学院， 广东 广州 ５ １６ ） １ ３３
摘 要： 随着经济的发展和社会 的进步 ， ｄ＇ ｚｌ ｌ 对审计监督的 了解和认识 不断加 强， 内部 审计作为 自我 约束机制 的重要组成部分 ， 障 保 主体 的依 法经 营、 范化 管理 、 康发展也越 来越 受到普遍的关注 ， 规 健 然而， 审计环境 却面临着新 的变化 ， 这要 求 内部审计对 未来 的发展做 出相应的调整 ， 以适应新环境的 变化 ， 所以研 究审计环境 ， 将有利 于充分发挥 内部审计监督 ， 检查和 牵制 的作 用， 同时审计环境 的改善 对 提 高内部 审计 的效能有着现 实而又深远的意义。 关键 词： 审计环境 ； 现状； 施 措