审计独立性的案例

审计独立性的案例

【篇一：审计独立性的案例】

甲公司系abc会计师事务所的常年审计客户。2010年11月，abc 会计师事务所与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司2004

年度会计报表。假定存在以下情形：（1）甲公司由于财务困难，应付abc会计师事务所 2003年度审计费用100万元一直没有支付。经双方协商， abc会计师事务所同意甲公司延期至2011年底支付。在些期间，甲公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）甲公司由于财务人员短缺，2010年向abc会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。abc会计师事务所未将该注册会计师包括在甲公司2010年度会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任甲公司年度会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计甲公司 2004年度会计报表时，abc会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司2010 年度会计报表审计项目组时，abc会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于甲公司降低2010年度会计报表审计费用近 1/3，导致abc 会计师事务所审计收入不能弥补审计成本， abc会计师事务所决定不再对甲公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）甲公司要求abc会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，此行签订了业务约定书。

（6）abc会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对abc会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

[答案解析](1)损害独立性。abc会计师事务所与甲公司形成了除审计收费以外的直接经济利益。

(2)不损害独立性。该注册会计师从事的记账凭证输入工作不属于编制鉴证业务对象。

(3)损害独立性。甲注册会计师仍担任甲公司2010年度会计报表外

勤审计负责人，形成了关联关系。

(4)损害独立性。abc会计师事务所受降低收费的压力形成了对独立

性的损害。

(5)不损害独立性。内部控制审核不属于与鉴证业务不相容的工作。

(6)不损害独立性。为甲公司提出会计政策选用及会计调整的建议等属审计工作。

【篇二：审计独立性的案例】

我们的故事在一个家庭小作坊里肇始，而以主人公锒铛入狱十七年

剧终。在这两座人生的里程碑之间，逝者如斯，时光见证了意大利

最大的奶制品公司以及它赞助的帕尔玛俱乐部的波折起伏：眼见他

起高楼，眼见他宴宾客，眼见他楼塌了……

帕玛拉特事件被称为欧洲版的安然事件。帕玛拉特是欧洲大陆国家

家族企业的典型。帕玛拉特丑闻金额之大、时问之长都是非常罕见的。帕玛拉特事件所暴露的问题牵涉到方方面面。本案例从审计的

角度剖析了帕玛拉特事件所暴露的问题。

帕玛拉特事件简介镜头摇回到1961年的亚平宁小城帕尔玛。一个年

仅22岁，名叫卡里斯托-坦济的小伙子，刚刚经历丧父之痛，开始学着打理继承下来的家族企业，做点零售生意。谁也没有想到，在接

下来的四十年里，在坦济的执掌下，这个家族企业成长为世界最大

的奶制品公司。这就是日后大名鼎鼎的帕玛拉特集团公司。在上世

纪80到90年代，坦济的生意获得了爆发式增长，业务遍及全球。

这使得帕玛拉特成为了意大利工商业皇冠上的明珠，一个一直被模仿、从未被超越的标杆。

鼎盛时期的帕玛拉特拥有遍布世界各地的超过3.6万名员工，占据着意大利本土超过50%的市场份额。坦济及其家族做梦也没有想到，

他们有朝一日能够富可敌国，被顶礼膜拜，奉为帕尔玛城的第一名

门世家。

2003年岁末，有消息传出，帕玛拉特无力支付一笔1.5亿欧元的到

期债券。这让许多专家大惑不解，他们本应在美洲银行坐拥一笔高

达39亿欧元的现金账户的。

最初，公司忙于救火，向大众保证毫无问题，问题将按照流程顺利

解决。然而事情不但毫无进展，反而急转直下。当月晚些时候，公

司承认所谓39亿现金子虚乌有。帕玛拉特深陷泥沼。

作为针对坦济的调查案的一部分，审计人员抓住这个账号穷追猛打。结果由此发现了欧洲有史以来最大的一起诈骗和伪造账户案。39亿

只是冰山一角，实际上帕玛拉特黑洞吞噬了令人触目惊心的143亿

欧元，几乎是他最初承认数额的四倍。

帕玛拉特已经千疮百孔。美国的债权人很快提出了一笔百亿欧元级

别的一揽子行动方案。危机愈演愈烈，到2003年12月27日，帕玛拉特向帕尔马地方破产法院申请破产保护并得到批准。

帕玛拉特财务欺诈手法帕玛拉特危机是其管理当局进行财务欺诈导

致的。欺诈的目的不外乎两个：一为了弥补公司巨额财务亏空；一

是把资金从帕玛拉特（其中坦齐家族占有51%的股份）转移到坦齐

家族完全控股的其他公司。

1利用衍生金融工具和复杂的财务交易掩盖负债帕玛拉特一方面炮制

复杂的财务报表，另一方面通过花旗集团（citigroup）、美林证券（merrilllynch）等投资银行进行操作，将借款化为投资，掩盖公司

负债。以“投资”形式掩盖负债，这种“明股实债”目前在中国房地产

行业比较普遍。

2伪造银行资信文件，虚构银行存款帕玛拉特通过伪造文件，声称通

过其凯曼群岛的分公司bonlat将价值49亿美元的资金（大约占其

资产的38%）存放在美洲银行账户。

3利用关联方交易，转移公司资产帕玛拉特利用复杂的公司结构和众

多的海外公司转移资金。操作方法是，坦齐指使有关人员伪造虚假

文件，以证明帕玛拉特对这两家公司负债，然后帕玛拉特将资金注

入这两家公司，再由这两家公司将资金转移到坦齐家族控制的公司。4虚构交易数额，虚增销售收入帕玛拉特一份虚假的文件称，公司曾

向哈瓦那一公司出售了价值6亿美元，数量30万吨的奶粉，而真实

价值不到80万美元。

所暴露的审计问题1内部审计失效帕玛拉特设有内部审计师。按照

意大利的法律，内部审计师的选择是通过所谓的votodilista机制。

该机制允许公司章程中所设定的拥有股本一定百分比（帕玛拉特规

定为3％）的股东可以提名内部审计师以及提议是否需要更换内部审

计师。满足一定股本百分比的股东只能提交和赞成通过一份候选人

名单。候选人不能同时出现在多份候选人名单中。按照这样的机制，内部审计师实质上是由大股东决定的。

董事会下设的内部审计委员会的人员组成也存在缺陷。有的内部董

事同时在内部审计委员会和执行委员会任职。内部审计委员会基本

上被坦齐等一小圈人控制。