第七章个人所得税纳税筹划
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研究的问题：如何合理安排员工的月工资和全 年一次性奖金的份额，从而使工资薪金所得最大限 度地享受低税率优惠。
已知：年收入可扣除费用为24000元 1、假设年收入为24000~30000元，
年应纳税所得额为0~6000元 2、假设年收入为30000~48000元
年应纳税所得额为6000~24000元 3、假设年收入为48000~84000元
7.2.2 工资、薪金所得的纳税筹划
1）工资、薪金福利化筹划方法 【税法规定】
①企业和个人按照国家或地方政府规定比 例提取并向金融机构实际缴付的医疗、养老、 失业保险以及住房公积金，不计入个人当期 的工资、薪金收入，免征个税。
②外籍个人以非现金形式或实报实销形式 取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣 费，可暂免征收个人所得税。
【税法规定】 1、工资、薪金所得的计征范围 除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津
贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。 对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予征税：
（1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的 补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 （3）托儿补助费； （4）差旅费补贴、误餐补助
请大家想一想“利息、股息、红利”的 计税依据是什么？
一般规定： 以利息、股息、红利所得的全部收入作为应
税所得额，不得扣除任何费用。
优惠政策： 1.自2008年10月9日起暂免征储蓄存款利
息个人所得税。 2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利
所得减按50%计入个人应纳税所得额。 3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股
级数 1 2 3 4
…….
工资薪金税率表
应纳税所得额
税率 速算扣除数
不超过500部分
5%
0
500~2000部分 10%
25
2000~5000部分 15%
125
5000~20000部分 20%
375
Hale Waihona Puke Baidu
……
……
……
求临界点
设应税收入为X（属于10000~20000元之间），如 果按工资薪金计算，则应纳个人所得税为：
息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得 税时，减按50%计算应纳税所得额。
7.6.2 利息、股息、红利所得的纳税筹划 1.利息收入的纳税筹划
【例】李某2009年度年薪为98800元，平时每 月领取2400元，年终一次性领取全年一次性 奖金70000元。
问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税 负最低，税金降低多少？
7.6 利息、股息、红利所得的纳税筹划
7.6.1 利息、股息、红利所得的税收规定 利息：是指个人因拥有债权而取得的收入
股息、红利所得都是因个人拥有股权而取得 的所得。
年应纳税所得额为24000~60000元
这意味着： 6000元按5%纳税，18000元按照 10%纳税，36000元按照15%纳税
一定有一个数额，使之转入全年一次性奖 金所负担的税额，与将6000元转入全年一次性 奖金，而将其他部分按15%缴税所承担的税额是 一样的，
设这个金额为X，于是有： 10%X－25=6000×5%+（X －6000） ×15%
X=11500
结论：当月工资适用15%税率的金额为0~11500 元（年收入为48000~59500元）转入全年一次性 奖金的金额为6000元，而当月工资适用15%税率 的金额为11500~24000元（年收入为59500~72000 元）时，应将这部分金额转入全年一次性奖金； 如果年收入为72000~84000元，转入全年一次性 奖金的金额仍应为24000元。
【案例导入】
假定中国公民李某2009年在我国境内1~12月 每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性 领取年终奖金18500元。请计算李某取得该笔 奖金应缴纳的个人所得税。
按12个月分摊后，每月奖金=【18500－（2000－ 1500）】÷12=1500元 应纳税额= =【18500－（2000－1500）】×10%25=1775元
（X－2000）×20%－375 如果按劳务报酬缴纳的话，则应纳个人所得税为
X（1－20%） ×20% 使两式相等，则求出临界点X=19375元。
所以当X小于19375元时，按工资、薪金所得 纳税税负较轻，而当月工资收入高于19375元时， 按劳务报酬所得纳税税负较轻。
3）“削山头”筹划法
（1）奖金分摊筹划法
【筹划思路】
①按规定扣除法定福利项目
②采用实报实销的方法列支部分支出，降 低名义工资
③企业可以通过向职工提供住所、上下班 交通车服务或福利设施将少职工名义工资。
（见案例7—4）
2）纳税项目选择筹划法
想一想： “工资薪金所得”和“劳务报 酬”两个税目纳税，其主要区别在于什么？
【案例】
王先生为一暂时下岗的技术工人，2008年 1—6月，其在某企业提供技术指导服务，每 月获取收入4000元。现有两种方案可供王先 生自行选择，王先生可以与企业签订雇佣劳 动合同，也可以不与该企业签订雇佣劳动合 同。哪种方案对王先生更为有利？
【税法规定】
除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪 金所得计算纳税外，纳税人取得的半年奖、季 度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当 月工资、薪金收入合并，缴纳个税。
想一想，到底是发全年一次性奖金缴税少还 是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？
见案例（7—6）
2、工资、薪金所得均匀分摊法
补充：全年一次性奖金的筹划方法
2、工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额=月工资、薪金收入－2000 应纳税所得额=月工资、薪金收入－4800
附加减除费用适用的具体范围包围：
（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的 外籍人员。 （2）应聘在我国企事业单位内工作的外籍专家。 （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取 得工资薪金的人员。 （4）财政部确定的其他人员。
第七章 个人所得税纳税筹划与案例
7.1 个人所得税的优惠政策及纳税筹划
【税法规定】 个人所得税的优惠政策 免税项目
减税项目
暂免征项目
利用税收优惠政策合理进行税收筹划
1、利用起征点进行税收筹划
在保持收入不变的情况下，对各月收入 进行合理的分配和调整，使得每月收入低于 起征点。
（案例7—1）
7.2 工资、薪金所得的纳税筹划
已知：年收入可扣除费用为24000元 1、假设年收入为24000~30000元，
年应纳税所得额为0~6000元 2、假设年收入为30000~48000元
年应纳税所得额为6000~24000元 3、假设年收入为48000~84000元
7.2.2 工资、薪金所得的纳税筹划
1）工资、薪金福利化筹划方法 【税法规定】
①企业和个人按照国家或地方政府规定比 例提取并向金融机构实际缴付的医疗、养老、 失业保险以及住房公积金，不计入个人当期 的工资、薪金收入，免征个税。
②外籍个人以非现金形式或实报实销形式 取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣 费，可暂免征收个人所得税。
【税法规定】 1、工资、薪金所得的计征范围 除工资、薪金外，奖金、年终加薪、劳动分红、津
贴、补贴也被确定为工资、薪金的范畴。 对于不属于工资、薪金性质的津补贴，不予征税：
（1）独生子女补贴； （2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的 补贴、津贴差额和家属成员的副食补贴。 （3）托儿补助费； （4）差旅费补贴、误餐补助
请大家想一想“利息、股息、红利”的 计税依据是什么？
一般规定： 以利息、股息、红利所得的全部收入作为应
税所得额，不得扣除任何费用。
优惠政策： 1.自2008年10月9日起暂免征储蓄存款利
息个人所得税。 2.对个人投资者从上市公司取得的股息红利
所得减按50%计入个人应纳税所得额。 3.对证券投资基金从上市公司分配取得的股
级数 1 2 3 4
…….
工资薪金税率表
应纳税所得额
税率 速算扣除数
不超过500部分
5%
0
500~2000部分 10%
25
2000~5000部分 15%
125
5000~20000部分 20%
375
Hale Waihona Puke Baidu
……
……
……
求临界点
设应税收入为X（属于10000~20000元之间），如 果按工资薪金计算，则应纳个人所得税为：
息红利所得，扣缴义务人在代扣代缴个人所得 税时，减按50%计算应纳税所得额。
7.6.2 利息、股息、红利所得的纳税筹划 1.利息收入的纳税筹划
【例】李某2009年度年薪为98800元，平时每 月领取2400元，年终一次性领取全年一次性 奖金70000元。
问：应安排全年一次性奖金为多少元会使税 负最低，税金降低多少？
7.6 利息、股息、红利所得的纳税筹划
7.6.1 利息、股息、红利所得的税收规定 利息：是指个人因拥有债权而取得的收入
股息、红利所得都是因个人拥有股权而取得 的所得。
年应纳税所得额为24000~60000元
这意味着： 6000元按5%纳税，18000元按照 10%纳税，36000元按照15%纳税
一定有一个数额，使之转入全年一次性奖 金所负担的税额，与将6000元转入全年一次性 奖金，而将其他部分按15%缴税所承担的税额是 一样的，
设这个金额为X，于是有： 10%X－25=6000×5%+（X －6000） ×15%
X=11500
结论：当月工资适用15%税率的金额为0~11500 元（年收入为48000~59500元）转入全年一次性 奖金的金额为6000元，而当月工资适用15%税率 的金额为11500~24000元（年收入为59500~72000 元）时，应将这部分金额转入全年一次性奖金； 如果年收入为72000~84000元，转入全年一次性 奖金的金额仍应为24000元。
【案例导入】
假定中国公民李某2009年在我国境内1~12月 每月的绩效工资为1500元，12月31日又一次性 领取年终奖金18500元。请计算李某取得该笔 奖金应缴纳的个人所得税。
按12个月分摊后，每月奖金=【18500－（2000－ 1500）】÷12=1500元 应纳税额= =【18500－（2000－1500）】×10%25=1775元
（X－2000）×20%－375 如果按劳务报酬缴纳的话，则应纳个人所得税为
X（1－20%） ×20% 使两式相等，则求出临界点X=19375元。
所以当X小于19375元时，按工资、薪金所得 纳税税负较轻，而当月工资收入高于19375元时， 按劳务报酬所得纳税税负较轻。
3）“削山头”筹划法
（1）奖金分摊筹划法
【筹划思路】
①按规定扣除法定福利项目
②采用实报实销的方法列支部分支出，降 低名义工资
③企业可以通过向职工提供住所、上下班 交通车服务或福利设施将少职工名义工资。
（见案例7—4）
2）纳税项目选择筹划法
想一想： “工资薪金所得”和“劳务报 酬”两个税目纳税，其主要区别在于什么？
【案例】
王先生为一暂时下岗的技术工人，2008年 1—6月，其在某企业提供技术指导服务，每 月获取收入4000元。现有两种方案可供王先 生自行选择，王先生可以与企业签订雇佣劳 动合同，也可以不与该企业签订雇佣劳动合 同。哪种方案对王先生更为有利？
【税法规定】
除了年终奖可以单独作为一个月工资、薪 金所得计算纳税外，纳税人取得的半年奖、季 度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当 月工资、薪金收入合并，缴纳个税。
想一想，到底是发全年一次性奖金缴税少还 是将一次性奖金分配到每月工资缴税少呢？
见案例（7—6）
2、工资、薪金所得均匀分摊法
补充：全年一次性奖金的筹划方法
2、工资、薪金所得的计税方法 应纳税所得额=月工资、薪金收入－2000 应纳税所得额=月工资、薪金收入－4800
附加减除费用适用的具体范围包围：
（1）在中国境内的外商投资企业和外国企业工作的 外籍人员。 （2）应聘在我国企事业单位内工作的外籍专家。 （3）在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取 得工资薪金的人员。 （4）财政部确定的其他人员。
第七章 个人所得税纳税筹划与案例
7.1 个人所得税的优惠政策及纳税筹划
【税法规定】 个人所得税的优惠政策 免税项目
减税项目
暂免征项目
利用税收优惠政策合理进行税收筹划
1、利用起征点进行税收筹划
在保持收入不变的情况下，对各月收入 进行合理的分配和调整，使得每月收入低于 起征点。
（案例7—1）
7.2 工资、薪金所得的纳税筹划