成本会计---第九章 成本分析
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影响直接材料价格的因素主要有： ①采购价格； ②运输费用；如运输距离的远近、运输方式的不同； ③运输途中的损耗； ④采购部门的管理水平； ⑤有关税金； ⑥材料采购批量的大小等。
(二)直接工资费用分析
直接工资费用的分析必须结合工资制度来进行，因为工资制度的不 同，会导致影响直接工资的因素不同。
在计件工资制度下，影响单位成本中工资费用的因素是计件单价； 在计时工资制度下，产品单位成本中的费用受工时数和小时工资率变动 的影响。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(三)制造费用分析
产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工 费用的分析类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变 动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。
对影响每小时制造费用的原因分析，主要是通过分析制造费用总额 对比实际数和计划数来进行。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
④代用材料的变化。以单价低廉的材料代替昂贵的材料，以国产 材料代替进口材料，是减少材料用量、节约材料费用的有效措施。
⑤加强材料管理，回收利用废料，避免材料损失浪费也能相对地 减少材料用量。
⑥材料的配比。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(一)直接材料费用分析
2.影响直接材料价格变动的因素分析
由于各构成因素之间相互关系的复杂性不同，因素分析法又可分为 定量因素分析法和定性因素分析法。
1.定量因素分析法 定量的因素分析法又称连环替代法，它是用来分析引起某个经济 指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。
运用因素分析法的一般程序是：(1)确定某项指标是由哪几个因素 构成；(2)确定各个因素与该指标的关系，是加减关系还是乘除关系； (3)采用适当方法分解因素；(4)计算确定各个因素影响的数额。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(一)比较分析法
比较分析法是将分析期的实际数同某些选定的基准数 进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成 本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
比较的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有 计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及 本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。
此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与 计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。举例略
(二)按成本项目分析商品产品成本计划完成情况
此项分析是将全部商品产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成 本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。
(三)按成本性态分析商品产品成本计划完成情况
第九章 成本分析
第一节 成本分析概述 第二节 成本计划完成情况分析 第三节 主要产品单位成本分析
第九章 成本分析
第一节 成本分析概述
一、成本分析的意义 二、成本分析的方法
第九章##第一节成本分析概述
一、成本分析的意义
成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策 的需要，以成本核算资料为基础，结合其他有关的核算、计划和统计资 料，采用一定的方法解剖成本变动的原因、经营管理问题及业绩的管理 活动。
(二)比率分析法
比率分析法是通过计算各项指标之间的相对数，即比 率，借以考察成本活动的相对效益的一种分析方法。比率 分析法主要有相关指标比率分析法和结构比率分析法两种。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(二)比率分析法
1.相关指标比率分析法
它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方 法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯对比销售收入或 利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业经济效益好坏，但如果 计算成本与销售收入或利润相比的相对数，即销售收入成本率或成本 利润率，就可以较为准确地反映各企业经济效益的好坏。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
一、主要产品单位成本计划完成情况分析
产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成 本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些 产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升 降的原因。
(一)直接材料费用分析
影响单位产品材料费用的因素有产量、单位产品的材料消耗和材料单 价，可用因素分析法计算三个因素变动对直接材料费用的影响，具体分析 可参见本章第一节因素分析法中的例子。
2.结构比率分析法
结构比率分析法又称比重分析法，或称构成比率分析法。它主要 是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容 构成的变化。例如：把构成产品生产成本的各个成本项目(直接材料、 直接工资、制造费用)与产品生产成本比较，计算占总成本的比重，然 后把不同时期同样产品的成本构成相比较，观察产品成本构成的变化 与提高生产技术水平和加强经营管理的关系，就能为进一步降低成本 指明方向。
通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去 的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力， 寻求降低成本的途径和方法；可以认识和掌握成本变动的规律性，从中 总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理的水平；可以为企业编 制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据；可以检查企业成本 管理行为的合理、合法性，从而促进企业更好地贯彻执行有关成本管理 的法规和制度；可以划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理责任 制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制度。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(三)因素分析法
以上两种方法，只能揭示实际数与基准数之间的差异，即揭示差距， 但难以揭示产生差距的原因。因为一个经济指标的完成，往往是多种因 素影响的结果。只有把这种综合性的指标分解为各种构成，从中找出主 要因素，分清责任，才能了解指标完成好坏的真正原因。这种把综合性 指标分解为各个因素的方法，称为因素分析法。
产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：
品种结构变动对成本降低额的影响＝∑(实际产量×上年实际单位 成本)-∑(实际产量×计划单位成本)-∑(实际产量×上年实际单位成 本)×计划成本降低率
品种结构变动对 成本降低率的影响
=
品种结构变动对 成本降低额的影响数
∑(实际产量×上年实际单位成本)
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(三)因素分析法 2.定性因素分析法
连环替代法是从数量上说明影响程度，但还有很多具体因素是无 法用数量来加以说明的，如影响原材料费用之一的单位产品原材料消 耗因素，该因素使原材料费用上升612元，但影响单位产品原材料消耗 量的因素还有很多，如工人的技术水平、机器设备的先进水平、材料 的质量、管理水平等都将影响单耗。为此，应在此基础上结合实际情 况查明影响该项指标变动的具体原因。
×100％
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
3.产品单位成本因素
可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为 基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然 引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成 本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向。
在对直接材料进行综合分析之后，还必须进一步分析材料消耗量变动 和价格变动的影响因素，只有这样，才能揭示直接材料发生差异的原因。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(一)直接材料费用分析
1.影响直接材料消耗量的因素分析
影响直接材料用量变动的因素较多，主要有： ①产品设计的改进。在保证或提高产品功能的前提下，改进产品 设计能减少材料的消耗量。 ②材料质量的变化。材料质量高，可以减少材料消耗量，反之， 则会增加材料的消耗量。 ③加工操作技术的变化。加工操作技术高，可以充分利用材料的 边角余料，从而减少材料消耗量。
此项分析是将商品产品成本按成本习性(性态)划分为变动成本和固 定成本，确定变动成本和固定成本的降低额和降低率。
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(一)可比产品成本降低计划完成情况分析
可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的， 具体包括降低额和降低率两个指标。可比产品成本降低计划完成情况分 析，就是将可比产品的实际降低额(按实际产量计算)和降低率与计划降 低额(按计划产量计算)和降低率进行比较，来检查是否完成成本降低任 务。
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
1.产品产量因素
产品产量变动必然会直接影响成本降低额。但当产品品种结构和 产品单位成本不变时，产量变动不会影响成本降低率，因为当品种结 构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低 率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。产品产量变 动对成本降低额影响的计算公式如下：
第九章##第一节成本分析概述
第二节 成本计划完成情况分析
一、商品产品成本计划完成情况分析 二、可比产品成本计划完成情况分析
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
一、商品产品成本计划完成情况分析
商品产品成本计划完成情况的分析，是一种总括性的分 析，可以从以下三个角度进行：
(一)按产品种类分析商品产品成本计划完成情况
计算公式为： 产品单位成本变动对成本降低额的影响＝ ∑［实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)］
单位成本变动对
产品单位成本变动 对成本降低率的影响
=
wenku.baidu.com
成本降低额的影响数
×100％
∑(实际产量×上年实际单位成本)
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
第三节 主要产品单位成本分析
一、主要产品单位成本计划完成情况分析 二、主要产品单位成本的成本项目分析
产量变动对成本降低额的影响＝∑［(实际产量×上年实际单位成 本)-∑(计划产量×上年实际单位成本)］×计划成本降低率
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
2.产品品种结构因素
由于各种产品成本降低率不同，当产品产量不是同比例增长时， 就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品 在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值增大，并使成本 降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的 相对值。
(二)直接工资费用分析
直接工资费用的分析必须结合工资制度来进行，因为工资制度的不 同，会导致影响直接工资的因素不同。
在计件工资制度下，影响单位成本中工资费用的因素是计件单价； 在计时工资制度下，产品单位成本中的费用受工时数和小时工资率变动 的影响。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(三)制造费用分析
产品单位成本中制造费用的分析，通常与计时工资制度下直接人工 费用的分析类似，先要分析单位产品所耗工时变动和每小时制造费用变 动两因素对制造费用变动的影响，然后查明这两个因素变动的具体原因。
对影响每小时制造费用的原因分析，主要是通过分析制造费用总额 对比实际数和计划数来进行。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
④代用材料的变化。以单价低廉的材料代替昂贵的材料，以国产 材料代替进口材料，是减少材料用量、节约材料费用的有效措施。
⑤加强材料管理，回收利用废料，避免材料损失浪费也能相对地 减少材料用量。
⑥材料的配比。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(一)直接材料费用分析
2.影响直接材料价格变动的因素分析
由于各构成因素之间相互关系的复杂性不同，因素分析法又可分为 定量因素分析法和定性因素分析法。
1.定量因素分析法 定量的因素分析法又称连环替代法，它是用来分析引起某个经济 指标变动的各个因素影响程度的一种数量分析方法。
运用因素分析法的一般程序是：(1)确定某项指标是由哪几个因素 构成；(2)确定各个因素与该指标的关系，是加减关系还是乘除关系； (3)采用适当方法分解因素；(4)计算确定各个因素影响的数额。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(一)比较分析法
比较分析法是将分析期的实际数同某些选定的基准数 进行对比来揭示实际数与基准数之间的差异，借以了解成 本管理中的成绩和问题的一种分析方法。
比较的基数由于分析的目的不同而有所不同，一般有 计划数、定额数、前期实际数、以往年度同期实际数以及 本企业的历史先进水平和国内外同行业的先进水平等。
此项分析，是将全部商品产品成本按产品品种汇总，将实际成本与 计划成本对比，确定每种产品的成本降低情况。举例略
(二)按成本项目分析商品产品成本计划完成情况
此项分析是将全部商品产品的总成本按成本项目汇总，将实际总成 本与计划总成本对比，确定每个成本项目的降低额和降低率。
(三)按成本性态分析商品产品成本计划完成情况
第九章 成本分析
第一节 成本分析概述 第二节 成本计划完成情况分析 第三节 主要产品单位成本分析
第九章 成本分析
第一节 成本分析概述
一、成本分析的意义 二、成本分析的方法
第九章##第一节成本分析概述
一、成本分析的意义
成本分析是为了满足企业各管理层次了解成本状况及进行经营决策 的需要，以成本核算资料为基础，结合其他有关的核算、计划和统计资 料，采用一定的方法解剖成本变动的原因、经营管理问题及业绩的管理 活动。
(二)比率分析法
比率分析法是通过计算各项指标之间的相对数，即比 率，借以考察成本活动的相对效益的一种分析方法。比率 分析法主要有相关指标比率分析法和结构比率分析法两种。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(二)比率分析法
1.相关指标比率分析法
它是计算两个性质不同而又相关的指标的比率进行数量分析的方 法。在实际工作中，由于企业规模不同等原因，单纯对比销售收入或 利润等绝对数的多少，不能准确说明各个企业经济效益好坏，但如果 计算成本与销售收入或利润相比的相对数，即销售收入成本率或成本 利润率，就可以较为准确地反映各企业经济效益的好坏。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
一、主要产品单位成本计划完成情况分析
产品单位成本计划完成情况分析，应采用比较分析法，计算单位成 本实际比计划、比上期、比历史先进水平的升降情况，然后着重对某些 产品进一步按成本项目对比研究其成本变动情况，查明影响单位成本升 降的原因。
(一)直接材料费用分析
影响单位产品材料费用的因素有产量、单位产品的材料消耗和材料单 价，可用因素分析法计算三个因素变动对直接材料费用的影响，具体分析 可参见本章第一节因素分析法中的例子。
2.结构比率分析法
结构比率分析法又称比重分析法，或称构成比率分析法。它主要 是通过计算某项成本指标的各个组成部分占总体的比重来分析其内容 构成的变化。例如：把构成产品生产成本的各个成本项目(直接材料、 直接工资、制造费用)与产品生产成本比较，计算占总成本的比重，然 后把不同时期同样产品的成本构成相比较，观察产品成本构成的变化 与提高生产技术水平和加强经营管理的关系，就能为进一步降低成本 指明方向。
通过成本分析，可以考核企业成本计划的执行情况，评价企业过去 的成本管理工作；可以揭示问题和差距，促使企业挖掘降低成本的潜力， 寻求降低成本的途径和方法；可以认识和掌握成本变动的规律性，从中 总结成本管理的经验和教训，提高企业经营管理的水平；可以为企业编 制成本计划、预算和进行经营决策提供可靠的依据；可以检查企业成本 管理行为的合理、合法性，从而促进企业更好地贯彻执行有关成本管理 的法规和制度；可以划清成本管理的经济责任，了解各项成本管理责任 制度是否健全，促进企业完善成本管理责任制度。
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(三)因素分析法
以上两种方法，只能揭示实际数与基准数之间的差异，即揭示差距， 但难以揭示产生差距的原因。因为一个经济指标的完成，往往是多种因 素影响的结果。只有把这种综合性的指标分解为各种构成，从中找出主 要因素，分清责任，才能了解指标完成好坏的真正原因。这种把综合性 指标分解为各个因素的方法，称为因素分析法。
产品品种结构变动对成本降低额和降低率的影响的计算公式为：
品种结构变动对成本降低额的影响＝∑(实际产量×上年实际单位 成本)-∑(实际产量×计划单位成本)-∑(实际产量×上年实际单位成 本)×计划成本降低率
品种结构变动对 成本降低率的影响
=
品种结构变动对 成本降低额的影响数
∑(实际产量×上年实际单位成本)
第九章##第一节成本分析概述
二、成本分析的方法
(三)因素分析法 2.定性因素分析法
连环替代法是从数量上说明影响程度，但还有很多具体因素是无 法用数量来加以说明的，如影响原材料费用之一的单位产品原材料消 耗因素，该因素使原材料费用上升612元，但影响单位产品原材料消耗 量的因素还有很多，如工人的技术水平、机器设备的先进水平、材料 的质量、管理水平等都将影响单耗。为此，应在此基础上结合实际情 况查明影响该项指标变动的具体原因。
×100％
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
3.产品单位成本因素
可比产品成本降低计划和实际完成情况，都是以上年单位成本为 基础计算的。这样，各种产品单位成本实际比计划降低或升高，必然 引起成本降低额和降低率实际比计划相应地升高或降低。产品单位成 本的变动与成本降低额和降低率的变动呈反方向。
在对直接材料进行综合分析之后，还必须进一步分析材料消耗量变动 和价格变动的影响因素，只有这样，才能揭示直接材料发生差异的原因。
第九章##第三节 主要产品单位成本分析
二、主要产品单位成本的成本项目分析
(一)直接材料费用分析
1.影响直接材料消耗量的因素分析
影响直接材料用量变动的因素较多，主要有： ①产品设计的改进。在保证或提高产品功能的前提下，改进产品 设计能减少材料的消耗量。 ②材料质量的变化。材料质量高，可以减少材料消耗量，反之， 则会增加材料的消耗量。 ③加工操作技术的变化。加工操作技术高，可以充分利用材料的 边角余料，从而减少材料消耗量。
此项分析是将商品产品成本按成本习性(性态)划分为变动成本和固 定成本，确定变动成本和固定成本的降低额和降低率。
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(一)可比产品成本降低计划完成情况分析
可比产品成本降低计划是以上年实际平均单位成本为依据确定的， 具体包括降低额和降低率两个指标。可比产品成本降低计划完成情况分 析，就是将可比产品的实际降低额(按实际产量计算)和降低率与计划降 低额(按计划产量计算)和降低率进行比较，来检查是否完成成本降低任 务。
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
1.产品产量因素
产品产量变动必然会直接影响成本降低额。但当产品品种结构和 产品单位成本不变时，产量变动不会影响成本降低率，因为当品种结 构不变时，说明各种产品的产量计划完成率都相同，在计算成本降低 率时，因分子、分母都具有相同的产量增减比例而不变。产品产量变 动对成本降低额影响的计算公式如下：
第九章##第一节成本分析概述
第二节 成本计划完成情况分析
一、商品产品成本计划完成情况分析 二、可比产品成本计划完成情况分析
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
一、商品产品成本计划完成情况分析
商品产品成本计划完成情况的分析，是一种总括性的分 析，可以从以下三个角度进行：
(一)按产品种类分析商品产品成本计划完成情况
计算公式为： 产品单位成本变动对成本降低额的影响＝ ∑［实际产量×(计划单位成本-实际单位成本)］
单位成本变动对
产品单位成本变动 对成本降低率的影响
=
wenku.baidu.com
成本降低额的影响数
×100％
∑(实际产量×上年实际单位成本)
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
第三节 主要产品单位成本分析
一、主要产品单位成本计划完成情况分析 二、主要产品单位成本的成本项目分析
产量变动对成本降低额的影响＝∑［(实际产量×上年实际单位成 本)-∑(计划产量×上年实际单位成本)］×计划成本降低率
第九章##第二节 成本计划完成情况分析
二、可比产品成本计划完成情况分析
(二)可比产品成本降低计划完成情况的因素分析
2.产品品种结构因素
由于各种产品成本降低率不同，当产品产量不是同比例增长时， 就会使降低额和降低率同时发生变动。如果提高成本降低率大的产品 在全部可比产品中的比重，就会使成本降低额绝对值增大，并使成本 降低率相对值增大；相反，则会减少成本降低额的绝对额和降低率的 相对值。