混合成本分析

第03讲　混合成本

知识点：总成本模型

总成本＝固定成本总额＋变动成本总额

＝固定成本总额＋单位变动成本×业务量 还可以表达为计算公式: y ＝a ＋bx

式中a 为固定成本部分，b 为单位变动成本。

知识点：混合成本

1.含义：随业务量的变化而变化，但 不成正比例关系。

2.类型

1）半变动成本

含义：是指在有一定初始量基础上，随着产量的变化而呈正比例变动的成本。特征：有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加成正比例增加。例如固定电话座机费、水费、煤气费等

2

）半固定成本（也称阶梯式变动成本）

含义：在一定业务量范围内发生额固定，当业务量增长到一定限度，其发生额跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。

例如，企业的管理员、运货员、检验员的工资等

3）延期变动成本

含义：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出这个范围，则与业务量的增长成正比例变动。例如：职工的基本工资与加班工资等

4）曲线变动成本

含义：有一个不变的初始量，相当于固定成本，在此初始量基础上，随业务量增加，成本逐步变化，但与业务量的关系是非线性的；

分类：包括递增曲线成本，如累进计件工资、违约金等；递减曲线成本，如有价格折扣或优惠条件下的水、电消费成本、"费用封顶"的通信服务费等

【例题·单项选择题】某公司电梯维修合同规定，当每年上门维修不超过3次时，年维修费用为5万元，当超过

3次时，则在此基础上按每次2万元付费。根据成本性态分析，该项维修费用属于（　）。 A.半变动成本 B.半固定成本 C.延期变动成本 D.曲线变动成本 『正确答案』C

『答案解析』延期变动成本在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，它就与业务量的增长成正比例变动。本题的答案应该为选项C 。

3.混合成本的分解

1）高低点法：是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取 业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。 计算公式：

业务量最高点对应的总成本：y 高＝a ＋bx 高……………………①

业务量最低点对应的总成本：y 低＝a ＋bx 低……………………② ①－②，得：

单位变动成本b ＝（最高点业务量成本－最低点业务量成本）/（最高点业务量－最低点业务量） 固定成本总额a

＝最高点业务量成本－单位变动成本×最高点业务量 ＝最低点业务量成本－单位变动成本×最低点业务量 优缺点

计算较简单，只采用了历史成本资料中的高点和低点两组数据， 代表性较差。

【教材例3－10】阳谷公司1－6月设备维修费如表3－4所示。用高低点法将混合成本（设备维修费）分解为固定成本和变动成本，写出阳谷公司设备维修费的总成本模型，假设7月预计需要维修20000小时，预计7月维修成本。

表3－4 阳谷公司1－6

月设备维修费

月份

123456业务量（千机器小时）

192012262415维修费

1800

1900

1700

2050

2009

1780

根据表3－4提供的资料，得到最高点与最低点的业务量及其对应的成本，根据公式可得

a＝2050－26×25＝1400（元）

或

a＝1700－12×25＝1400（元）

所以，分解设备维修成本的线性方程为

y＝1400＋25X

7月份的维修成本＝1400＋25×20＝1900（元）

2）回归分析法

优缺点：计算精确，但工作量大。

3）账户分析法

①含义：也称会计分析法，是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。

②优缺点：简便易行，但比较粗糙且带有主观判断。

4）技术测定法

①含义：也称工业工程法，是根据生产过程中各种材料和人工成本消耗量的技术测定来划分固定成本和变动成本。

②适用范围：只适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系的成本分解。

5）合同确认法

①含义：根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。

②特点：要配合账户分析法使用。