年报审计中的风险规避

主讲：李晓慧 教授

年报审计中的风险规避 S N A I

讲课主要内容

一、年报审计风险概述

二、年报审计中风险规避的个案分析S N A I

一、年报审计风险概述

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出具非标准意见的领域 1

1.涉及持续经营的问题

汇总所有非标意见的事项，涉及持续经营问题都是综合因素，主要表现在企业由于经营管理不善，导致资不抵债或连续亏损，大量到期债务无法偿还；因担保抵押等原因引致主要经营资产被冻结；因投资资金需求大，流动资金无法周转，生产经营无法持续；因市

S N A I 场萎缩或原材料等涨价，主要生产线停产；因管理层更换、或因违规正在被查处，正常的产生经营受到影响等。

2.涉及其他不确定事项

汇总所有非标意见的事项，涉及其他不确定事项主要表现在利益方之间的违规担保、抵押事项；因侵权、合同不规范、交易混乱等产生的诉讼事项；因证监会立案调查、资产重组等产生的不确定性事项等。

出具非标准意见的领域 2

3.涉及到关联交易事项

汇总所有非标意见的事项，涉及到关联交易事项主要表现在关联方大额资金占用；存在重大或不合理的关联方购销活动；关联方之间利用非货币资金交易、债务重组、购并重组、股权转让等操纵盈亏；隐藏关联

S N A I 方或对关联方及其交易披露不充分、不适当等。

4.涉及到资产减值的事项

汇总所有非标意见的事项，涉及到资产减值的事项主要表现在资产减值的多计、少计或“一次亏够，日后转回”；利用关联方或利益相关人操纵资产减值的计提或转回；滥用资产减值这种会计估计；资产减值计提方法不合理、缺乏依据等。

非标准意见的领域 3

5.涉及到收入确认和处理问题

汇总所有非标意见的事项，涉及到收入确认和处理问题主要表现在特殊交易的收入确认不符合收入确认条件；虚构收入；藏匿收入；提前或推迟确认收入；把投资收益等混淆确认为收入等。

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6.涉及到会计政策、会计估计变更或会计差错更正问题

汇总所有非标意见的事项，涉及到会计政策、会计估计变更或会计差错更正问题主要表现在滥用会计政策或会计估计；随意变更会计政策或会计估计；混淆未来适用法和追溯调整法（追溯重述法）；会计政策、会计估计变更或会计差错更正会计处理错误；会计政策、会计估计变更或会计差错更正披露不充分、不适当等。

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7.涉及到非货币性交易或债务重组问题

汇总所有非标意见的事项，涉及到非货币性交易或债务重组问题主要表现在不符合非货币性交易或债务重组实现条件，提前作账处理；非货币性交易或债务重组不公允；非货币性交易或债务重组会计处理不正确；非货币性交易或债务重组披露不充分、不适当等。

8.涉及成本或费用问题

汇总所有非标意见的事项，涉及成本或费用问题主要表现在不属于本企业的成本或费用记在本企业账上；混淆资本化与费用化的界限；多计或少计成本或费用；成本和费用管理混乱，其金额或归属及其分类不当；成本或费用存在截止性错误；成本或费用核算方法前后不一致，核算随意性大等。

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9.涉及到公允价值变动的问题

汇总所有非标意见的事项，涉及到公允价值变动的问题主要表现在公允价值计量模式的选择不当、公允价值采集不合理或者是公允价值变

S N A I 动会计处理错误等方面。

10.涉及到异常的事项

汇总所有非标意见的事项，涉及到异常的事项主要表现在不具有商业实质的交易；异常的股权转让；不寻常的股权激励措施；与主业无关或期末发生的重大异常交易等。

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11.审计审计范围受到限制的问题。

汇总所有非标意见的事项，审计审计范围受到限制的问题主要表现在企业缺乏实物资产盘点

S N A I 制度；企业对外投资不能提供被投资单位已审

计的财务报表；企业因正在被调查而无法判断其重大交易的影响；企业一些会计专业判断缺乏依据而无法查证；管理层更换而无人对财务报表负责；企业账表不符、账实不符、账账不符而无法查证下去等。

年报审计工作底稿中常见问题

1.缺乏风险评估底稿

2.控制测试底稿与实质性测试底稿缺乏联系

3.缺乏专业判断逻辑推理过程

S N A I 4.底稿繁简失当

5.底稿内容相互矛盾或底稿之间缺乏内在逻辑

6.报表中显示的问题没有查证清楚

7.缺乏综合性工作底稿

8.底稿中多是数字摘录，缺乏有水平的文字描述

风险审计准则框架下应对

1.增加会议纪要、往来信函等进行沟通、咨询等支持专业判断的底稿

2.理顺底稿之间的勾稽关系

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3.形成一环扣一环的底稿支持

4.记录能够表明审计轨迹和判断推理过程的内容

5.以风险为导向决定底稿的繁简程度

年报审计中需要考虑追加审计程序的领域1 1.企业财务报表显示财务指标变化较大的项目，如总（净）资产或负债总额、或结构变化较大的；营业收入、或毛利率、三费率变化较大的；高（负）现金流量、高往来、高实物资产、高非经常性损益等。

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2. 新准则变化影响较大的项目，如新旧衔接净资产调节

差异较大、或修正差异较大的；存在（非）同一控制下企业合并，或合并范围变化的；长期投资持股比率变化、或存在资不抵债情形的；营业外收入、营业外支出变化较大的；开发支出、或递延所得税资产、负债较大的；公允价值变动损益、或预计负债变化较大的等等

年报审计中需要考虑追加审计程序的领域2 3.对于存在以下盈亏敏感、或有盈利业绩压力的企业

年报审计，注册会计师应当谨慎考虑追加审计程序：（1）企业存在股权激励或股改盈利承诺的；

（2）年度内新IPO、再融资公司，且做出盈利预测的；

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（3）扣除非经常损益后，发生盈亏转换的；

（4）原已连续亏损的（戴帽或戴*）；

（5）首次巨亏的；

（6）微利公司（影响摘帽或摘*）；

（7）归属母公司股东净利润：由亏到盈、或盈到亏等