法国文化因素对会计模式的影响

法国文化因素对会计模式的影响

法国传统的会计模式是法国重商主义的产物，拿破仑法典曾明确规定会计的原则和方法必须遵守国家的税法。法国在1914年通过的第一部所得税法就规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致，这样，税法中的任何变动都将影响公司财务报表的内容和形式，报表中的收益和纳税申报中的应税收益基本上一致的，不会再资产负债表中出现由于暂时性差异引起的递延所得税项目。此外，法国会计模式之所以以税务为导向，法国证券市场相对于美国和英国而言不很发达也是重要的环境因素。公众投资者乐于在银行储蓄和购买政府债券，来自证券市场的财务信息需求不很强烈，“纳税”则成为企业编报财务报表的主要目标。

法国是推动会计国际化的主要力量，在国际化过程中也取得了不少成绩，但它并不是最积极的国家。大致有以下因素阻碍了法国会计国际化的进程：

（一）政府态度

法国政府在法国会计国际化中的地位举足轻重，但是法国议会和最高权力机关，似乎对法国准则和国际会计准则的协调不感兴趣，这无疑会延缓法国会计国际协调的进度。

（二）税法影响

税务会计与财务会计一体化是法国会计的主要特色，在会计总方案出台之前，税法在法国会计发展过程中发挥着主导作用，会计规范

只能依靠税法的支持才能得以推广。因此，法国会计也被称为“税务导向会计”。但是，会计目标与税务目标并不一致，对会计信息的质量要求也不同。法国的税法主要是从政府的宏观目标出发来运用各种会计规则，很少考虑到这些规则对会计信息的真实性与公允性的影响。而且，法国的税法高度独立，即使在欧盟指令发布后，税法也没有放松对会计的约束作用。鉴于此，英国会计学者Ｎｏｂｅｓ认为稳健主义和税法的影响是公允的大敌。经济合作与发展组织（ＯＥＣＤ）的调查认为税法对财务报告

的影响是ＥＥＣ会计协调化和可比性的主要的体制性障碍。

（三）会计职业界弱势

法国的会计职业队伍规模小，力量薄弱，且被分割为两大团体———注册会计师协会

（ＯＥＣＣＡ）和注册审计师协会（ＣＮＣＣ），分别置于财政部和司法部的领导之下，职责严格分离。由于力量薄弱，缺乏权威性，法国会计职业界不足以独立承担法国会计国际协调的任务。而法国会计职业界的分立，也在一定程度上对国际化协调产生不利影响。如目前ＯＥＣＣＡ是国际会计准则委员会的成员，ＣＮＣＣ并不是其成员，后者理论上要遵守法律的要求，使得ＯＥＣＣＡ所认可的一些国际会计准则，在法国会计实务中并不具备真正的约束力。

（四）文化因素

近年来，随着证券市场的发展以及受英、美国家其模式的影响，加之法国其他社会环境的影响，法国在信息披露上正在向公开化迈