税收筹划的基本策略
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• 充分利用国外所得已纳税款、研发费及固定资 产投资等抵免政策的“抵免税技术”（Tax Credit Technique）。
• 尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术” （Tax Deferral Technique）。
• 利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额 最大化的“退税技术”（Tax Repayment Technique）。
• 本节讨论
– 规避纳税义务的两个途径
– 应纳税种的减少
– 应纳税种的替换
3.3 . 1 规避纳税义务的两个途径 ——避免成为纳税人
• 税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确 规定。
• 如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳 税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。
– 企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不 包括个体工商户和合伙企业。
税收筹划的基本策略
2020年6月5日星期五
税收筹划的基本策略
• 税制要素与基本策略的提出 • 税收筹划的基本技术 • 规避纳税义务 • 税负转嫁 • 缩小税基 • 适用低税率 • 延迟纳税 • 充分利用税收优惠政策
3.1税制要素与基本策略的提出
• 税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套； • 真正的税收筹划是随时能根据企业的不同情
设法避免成为某种税的纳税人或落入该税种的 征税对象；
第二个策略：（税负转嫁）
当某种税的纳税义务难以规避时，可以考虑是 否可以通过税负转嫁的方式达到实际上未负 担或少负担税负的目的。
（名义纳税人；实际负税人）
• 第三、四个策略：（缩小税基和适用低税率） 当企业无法规避某种税的纳税义务，又无法转嫁
税负时，税收筹划的目的是尽量减少纳税额；
况和税收政策的变化提出新的有效的税收筹 划方案；
• 税收筹划方案是综合税收、财务、市场、技 术等诸多因素的企业经营方案
• 具体的筹划方案具有差异性和可变性
• 有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳 出若干最基本的规律、思路或策略
• 税收筹划的基本策略是以税制基本要素为 主要线索来寻求
• 本节将提出税收筹划的六个基本策略
第五个策略：（延迟纳税）
当应纳税额确定之后，企业进行税收筹划要考虑 的就是合适进行纳税申报及何时纳税，纳税环节 和纳税期限；
第六个策略：（充分利用税收优惠政策）
用好用足，充分利用
3.2税收筹划的基本技术
• 尽量争取免税期最大化的“免税技术”（Tax Exemption Technique）。
• 争取减税待遇和减税最大化的“减税技术”（ Tax Reduction Technique）。
• 对于在中国境内居住5年以上的个人，按照90天 规则确定是否是居民纳税人。
– 营业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销 售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转 让。如：A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划 ？财税[2002]191号
– 个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税 义务不同
案例3-1
• 杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海， 自2001年来华已经在中国境内居住满5年。每 年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原 因离华。2007年起出入境记录为：1月31日离 华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再 入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25 日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的 房产全年获得租金折人民币12万元，获得在 美国投资的收益折人民币30万元。
来自于中国境内所得，向中国缴纳个人所得税
。（两个条件都不具备）
• 税法上的住所，习惯性居住地，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 的个人，而无论其是否实际在中国境内居住。
它是指个人因学习、工作、探亲等原因消 除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所 要回到的地方。而不是指实际居住或在某一个 特定时期内的居住地。
• 民法上的住所，通常是指永久性住所，是公民 户籍所在地的居住地。
• 在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在 中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日 数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
居住时间
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人 性质
境内所得
境外所得
境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
3.3规避纳税义务
• 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种 的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义 务。
– 注意：规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税义 务。事实上，完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不 存在，完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定 就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避重税负而 选择轻税负。
• 利用税率的差异适用低税率的“税率差异技术 ”（Tax Rates Difference Technique）。
• 使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减 小计税基数降低适用税率的“分割技术”（ Splitting Technique）。
• 使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩 小计税基础的“扣除技术”。
• 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？
•居民纳税人：是指在中国境内有住所，或
者无住所而在境内居住满1年的个人。承担全
面纳税义务，即就来源于中国境内和境外的全 部所得，依法交纳个人所得税（全球所得纳税 ）。（条件两者具一）
•非居民纳税人：是指在中国境内无住所又
不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的 个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就
90日（或
183日 ）以
非居民
√
内
90日（或
183日 ）～1
非居民
√
年
免税
×＊
×
√
×＊
×
1～5年 居民
√
√
√
免税
5年以上 居民
√
√
√
√
•注：√代表征税，×代表不征税，＊ 代表高级管理人员也具有纳 税义务
• 在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的 各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来 源于境内、境外的所得申报纳税
–根据税制要素而提
• 注重六个基本策略的综合应用
– 由于各税种特点不同，不同的税种筹划应用 到的主要策略不尽相同
– 某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同 时应用好几种基本策略
• 税制要素：征税对象、纳税人、税率、税目 、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税 、违章处理等
• 第一个策略：（规避纳税义务）
• 尽量推迟申报和纳税期限的“延期纳税技术” （Tax Deferral Technique）。
• 利用国家的退税规定争取退税待遇和使退税额 最大化的“退税技术”（Tax Repayment Technique）。
• 本节讨论
– 规避纳税义务的两个途径
– 应纳税种的减少
– 应纳税种的替换
3.3 . 1 规避纳税义务的两个途径 ——避免成为纳税人
• 税法对每个税种的纳税人的确认都进行了明确 规定。
• 如果能使自身条件不吻合税法中关于某税种纳 税人的规定，则可以规避该税种纳税义务。
– 企业所得税纳税人：各种形式的企业或组织，但不 包括个体工商户和合伙企业。
税收筹划的基本策略
2020年6月5日星期五
税收筹划的基本策略
• 税制要素与基本策略的提出 • 税收筹划的基本技术 • 规避纳税义务 • 税负转嫁 • 缩小税基 • 适用低税率 • 延迟纳税 • 充分利用税收优惠政策
3.1税制要素与基本策略的提出
• 税收筹划方案要因事而异，不能生搬硬套； • 真正的税收筹划是随时能根据企业的不同情
设法避免成为某种税的纳税人或落入该税种的 征税对象；
第二个策略：（税负转嫁）
当某种税的纳税义务难以规避时，可以考虑是 否可以通过税负转嫁的方式达到实际上未负 担或少负担税负的目的。
（名义纳税人；实际负税人）
• 第三、四个策略：（缩小税基和适用低税率） 当企业无法规避某种税的纳税义务，又无法转嫁
税负时，税收筹划的目的是尽量减少纳税额；
况和税收政策的变化提出新的有效的税收筹 划方案；
• 税收筹划方案是综合税收、财务、市场、技 术等诸多因素的企业经营方案
• 具体的筹划方案具有差异性和可变性
• 有必要从成千上万的税收筹划案例中归纳 出若干最基本的规律、思路或策略
• 税收筹划的基本策略是以税制基本要素为 主要线索来寻求
• 本节将提出税收筹划的六个基本策略
第五个策略：（延迟纳税）
当应纳税额确定之后，企业进行税收筹划要考虑 的就是合适进行纳税申报及何时纳税，纳税环节 和纳税期限；
第六个策略：（充分利用税收优惠政策）
用好用足，充分利用
3.2税收筹划的基本技术
• 尽量争取免税期最大化的“免税技术”（Tax Exemption Technique）。
• 争取减税待遇和减税最大化的“减税技术”（ Tax Reduction Technique）。
• 对于在中国境内居住5年以上的个人，按照90天 规则确定是否是居民纳税人。
– 营业税纳税人：提供应税劳务、转让无形资产、销 售不动产的纳税人。但不包括不动产投资、股权转 让。如：A欲售不动产于C，B欲投资于C，如何筹划 ？财税[2002]191号
– 个人所得税居民纳税人和非居民纳税人承担的纳税 义务不同
案例3-1
• 杜先生是美国华裔，退休后定居中国上海， 自2001年来华已经在中国境内居住满5年。每 年杜先生都会因为度假或处理个人账务等原 因离华。2007年起出入境记录为：1月31日离 华，3月1日入境；5月20日离华，6月18日再 入境；6月30日离华，7月15日入境；10月25 日离华，11月6日入境。当年其出租在美国的 房产全年获得租金折人民币12万元，获得在 美国投资的收益折人民币30万元。
来自于中国境内所得，向中国缴纳个人所得税
。（两个条件都不具备）
• 税法上的住所，习惯性居住地，是指因户籍、 家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住 的个人，而无论其是否实际在中国境内居住。
它是指个人因学习、工作、探亲等原因消 除之后，没有理由在其他地方继续居留时，所 要回到的地方。而不是指实际居住或在某一个 特定时期内的居住地。
• 民法上的住所，通常是指永久性住所，是公民 户籍所在地的居住地。
• 在境内居住满1年，是指在一个纳税年度中在 中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日 数。 临时离境，是指在一个纳税年度中一次不 超过30日或者多次累计不超过90日的离境。
居住时间
ห้องสมุดไป่ตู้纳税人 性质
境内所得
境外所得
境内支付 境外支付 境内支付 境外支付
3.3规避纳税义务
• 规避纳税义务是指纳税人通过避免成为一个税种 的纳税人或者征税对象，从而减轻或免除纳税义 务。
– 注意：规避纳税义务并不是指企业完全不承担纳税义 务。事实上，完全能够规避掉纳税义务的企业几乎不 存在，完全规避掉纳税义务的税收筹划方法也不一定 就是最优方案。规避纳税义务通常是指回避重税负而 选择轻税负。
• 利用税率的差异适用低税率的“税率差异技术 ”（Tax Rates Difference Technique）。
• 使所得、财产在多个纳税人之间进行分割以减 小计税基数降低适用税率的“分割技术”（ Splitting Technique）。
• 使税收扣除额、宽免额和冲抵额等最大化，缩 小计税基础的“扣除技术”。
• 杜先生应如何向中国政府缴纳个人所得税？
•居民纳税人：是指在中国境内有住所，或
者无住所而在境内居住满1年的个人。承担全
面纳税义务，即就来源于中国境内和境外的全 部所得，依法交纳个人所得税（全球所得纳税 ）。（条件两者具一）
•非居民纳税人：是指在中国境内无住所又
不居住，或者无住所而在境内居住不满1年的 个人。非居民纳税人承担有限纳税义务，仅就
90日（或
183日 ）以
非居民
√
内
90日（或
183日 ）～1
非居民
√
年
免税
×＊
×
√
×＊
×
1～5年 居民
√
√
√
免税
5年以上 居民
√
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√
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•注：√代表征税，×代表不征税，＊ 代表高级管理人员也具有纳 税义务
• 在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的 各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来 源于境内、境外的所得申报纳税
–根据税制要素而提
• 注重六个基本策略的综合应用
– 由于各税种特点不同，不同的税种筹划应用 到的主要策略不尽相同
– 某一个企业的同一个税收筹划方案中也可能同 时应用好几种基本策略
• 税制要素：征税对象、纳税人、税率、税目 、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免税 、违章处理等
• 第一个策略：（规避纳税义务）