外币业务会计处理

注意:目前绝大多数企业采用外币统账制
（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算 成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记 账本位币，并确认汇兑损益。 条件 适用
按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业
二、外币业务核算的两种观点
2. 会计业务处理原则
初始确认 关键：
折算汇率的 选择
采用交易发生日的即期汇率, 或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率 ， 涉及外币兑换时，应当按照银行买入价或卖出价核算。 确定各外币账户的期末报告价值； 确认汇兑损益。 期末调账
确定各外币账户的期末记账本位币应有余额； 根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益。 重 点 思 考
第二节 外币业务会计处理
一、外币业务核算的记账方法 二、外币业务核算的两种观点 三、外币业务的会计处理
一、外币业务的记账方法
（一）外币统账制
对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。 除了外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，月末再将各外币账户的外币 余额按月末汇率折合为记账本位币金额，折合后的记账本位币金额与账面 记账本位币金额的差额，确认为汇兑损益。

单项交易观点
外币业务发生日与外币债权债务结算日，是同一外币业 务的两个阶段，汇率变化所产生的汇兑损益不计入当期 损益，而直接调整购货成本或销货收入。
购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币
报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币
账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币
第二章
外币业务会计
本章主要内容
外币业务概述
外币业务的会计处理
外币报表的折算
第一节 外币业务概述
一、外币与外汇 二、记账本位币的确定 三、外币业务及其类型 四、外汇汇率
五、汇兑损益
一、外币与外汇
外币：是指除了本国货币以外的其他国家或地区的货
币。
外汇：是外币资金的总称。我国外汇管理暂行条例规
外币 业务
四、外汇汇率
直接标价法
（一）汇率的标价
间接标价法
（二）汇率的种类
固定汇率和浮动汇率
汇率的种类
即期汇率和远期汇率 现行汇率、历史汇率和平均汇率 记账汇率和账面汇率
五、汇兑损益
（一）汇兑损益的概念 （二）汇兑损益的种类
（三）汇兑损益的确认
（四）汇兑损益的处理
（一）汇兑损益的概念

外币账户的设置 外币业务的处理
1. 外币账户设置
外币现金、外币银行存款；
外币结算的债权账户（如应收票据、应收账款、预付账款等）；
外币结算的债务账户（如短期借款、应付票据、应付账款、预
收账款、应付工资、长期借款等）；
不允许开立现汇账户的企业，可以设置外币现金和外币银行存
款以外的其他外币帐户； 说明：以上外币账户应当与非外币的各相同账户分别设置，并分 别核算。
前提
商品的购销、货款的结算非同时进行 。
问题
汇兑损益如何确认？
方法
一笔交易观 汇率变动的影响调整 销售收入或购货成本
企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 两笔交易观 企业将发生的商品购销业务以及以后的 账款结算，视为两项交易 。
汇率变动的影响 确认为汇兑损益
1.
定，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段以及 可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。 外国货币，包括纸币、铸币。 外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、 股票、息票等。 外汇收支凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储 蓄凭证等 其他外汇资金
二、记账本位币的确定
记账本位币与列报货币的概念 我国关于记账本位币的现行规定
P101例题
[例] 一笔交易观与两笔交易观的比较
资料 A公司20X8年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元； 销货当天的汇率为$1= ￥6.5 ；12月31日的汇率为$1= ￥6.6 ；结算日为20X9年2月16日，当天汇 率为$1= ￥6.65 ； A公司所选择的记账本位币为人民币。 一笔业务观 主营业务收入 65000

交易损益 兑换损益 调整损益 折算损益
已实现的汇兑损益 未实现的汇兑损益
已经在本期实现
（三）汇兑损益的确认
何时确认？
两种观点
实现时确认（条件：划分为已实现和未实现） 汇率变动时确认（简化：期末确认）
如何确认？
两种选择
资本化 费用化
我国大多数企业采用第二种观点
①销货
应收账款——美元户 65000
银行存款——美元户 66500
1000
②期末调整
1000
66000
③结算
500 两笔业务观 主营业务收入 65000 汇兑损益 1000 500
①销货
应收账款——美元户 65000 66000
②期末调整
银行存款——美元户
66500
③结算
1000
三、我国外币业务的会计处理
外币非货币性账户是否需要调整？ 如何调整？
期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损益？
汇兑损益
属于生产经营期间的，计入当期损益； 属于筹建期间的，计入长期待摊费用； 属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑
汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本 位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间 不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币 的差额。
－－它能给企业带来收益或损失。是衡量外汇风险的指标
（二）汇兑损益的种类
又可分为： 已结算交易损益 未结算交易损益
按产生汇兑损益的
外币业务内容不同
按汇兑损益是否
P100例题
2. 两项交易观点
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外币业务发生日与外币债权债务结算日，是两项 外币业务，要确认汇率变化所产生的汇兑损益， 而不调整购货成本或销货收入。
购销时：以交易当日汇率，将外币折算为记账本位币
账款结算日：以结算日汇率将交易发生额折算为记账本位币
报表编制日：应按报表编制日汇率将交易发生额折算为记账本位币
企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务 收支以人民币以外的货币为主的企业，也可 以选定其中一种货币为记账本位币，但是， 编制的财务报表应当折算为人民币。
三、外币业务及其类型
以外币计价的商品（劳务）购销 外币交易 外币资金借贷业务 其他 外币兑换业务 外币投入资本业务 以外币计价的债权债务清偿 外币报表折算