第六章长期股权投资解读
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合营企业的投资 ▪ 能够对被投资单位施加重大影响的，,即对联营企业的
投资
• 初始计量原则
▪ 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成
• 同一控制下的企业合并-权益结合法
▪ 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
▪ 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
长期股权投资
杨慧辉
▪ 本章对应的是《长期股权投资》会计准则。
▪ 也会涉及《企业合并》、《合营安排》、《合 并会计报表》会计准则的一些概念。
第一节 长期Байду номын сангаас权投资的初始计量
▪ 长期股权投资初始计量原则
• 长期股权投资核算内容-权益性投资
▪ 对被投资单位实施控制,即对子公司投资 ▪ 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的,即对
• 同一控制下的企业合并
▪ 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素 的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
• 合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先
按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面 价值进行调整；
• 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终
▪ 贷：负债（承担债务账面价值）
▪
资产（投出资产账面价值）
▪
资本公积—资本（或股本）溢价（差额，也可能
在借方）
▪ 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
▪ 贷：银行存款
▪ 债券发行费用，计入负债的入账价值，即借记“应付债券利息调整”
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
▪ S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账 簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理 为：
• 借：长期股权投资
66 060 000
• 贷：股本
•
资本公积——股本溢价
15 000 000 51 060 000
例题
▪ 【单选题】甲公司为乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司支付 3500万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
• 非同一控制下的企业合并-购买法
▪ 投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面 价值的差额应分别不同资产进行会计处理：
• （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或
营业外支出。
• （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业
▪ A.3 700
B.3 744
C.3 680
D.4 044
▪ 【答案】D
▪ 【解析】第一次非同一控制下合并时确认商誉3500-4000*80%=300 ；第二次同一控制下的合并[4000+800-(500-300)*60%]*80%+300
例题
▪ 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另 一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支 付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产 账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公 司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司取得该 股权时应确认的资本公积为( ) 万元。
▪ A.5 150
B.5 200
C.7 550
D.7 600
▪ 【答案】A
▪ 【解析】9000*80%-2000*1-50
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
• 非同一控制下的企业合并-购买法
▪ 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。
• 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行
的权益性证券的公允价值之和。
• 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相
关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用，与同一控 制下的企业合并的处理一致）
• 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，
应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额（与同一控制 下的企业合并的处理一致）
务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
• （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收
益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合 收益”应一并转入投资收益。交易性金融资产持有期间公允价值 变动形成的“公允价值变动损益”转入投资收益。
• 这一部分的实质是资产的处置损益
控制方而言的账面价值。
• 子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、
负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资 产的份额作为长期股权投资的初始投资成本；
例题
▪ 2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公 司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公 司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的 会计政策和会计期间相同。合并日，S公司的账面所有者权益的 总额为6 606万元。
• 同一控制下的企业合并
▪ 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
▪ 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
▪ 贷：股本（发行股票的面值总额）
▪
资本公积—股本溢价（差额，也可能在借方）
▪ 借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）
▪ 贷：银行存款
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可 辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一
项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的 公允价值为500万元，账面价值为300万元。2010年度，丁公司将 上述存货对外销售60%。2011年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁 公司的80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业 合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司实现的净利润为 800万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，乙公司购入丁 公司股权的初始投资成本为（ ）万元。
投资
• 初始计量原则
▪ 长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成
• 同一控制下的企业合并-权益结合法
▪ 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
▪ 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
长期股权投资
杨慧辉
▪ 本章对应的是《长期股权投资》会计准则。
▪ 也会涉及《企业合并》、《合营安排》、《合 并会计报表》会计准则的一些概念。
第一节 长期Байду номын сангаас权投资的初始计量
▪ 长期股权投资初始计量原则
• 长期股权投资核算内容-权益性投资
▪ 对被投资单位实施控制,即对子公司投资 ▪ 与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的,即对
• 同一控制下的企业合并
▪ 对于被合并方账面所有者权益，应当在考虑以下几个因素 的基础上计算确定形成长期股权投资的初始投资成本：
• 合并前合并方与被合并方的会计政策、会计期间不同的，应首先
按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面 价值进行调整；
• 被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终
▪ 贷：负债（承担债务账面价值）
▪
资产（投出资产账面价值）
▪
资本公积—资本（或股本）溢价（差额，也可能
在借方）
▪ 借：管理费用（审计、法律服务等相关费用）
▪ 贷：银行存款
▪ 债券发行费用，计入负债的入账价值，即借记“应付债券利息调整”
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
▪ S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司在其账 簿及个别财务报表中应确认对S公司的长期股权投资，账务处理 为：
• 借：长期股权投资
66 060 000
• 贷：股本
•
资本公积——股本溢价
15 000 000 51 060 000
例题
▪ 【单选题】甲公司为乙公司的母公司。2010年1月1日，甲公司支付 3500万元从本集团外部购入丁公司80%股权（属于非同一控制下企
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
• 非同一控制下的企业合并-购买法
▪ 投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面 价值的差额应分别不同资产进行会计处理：
• （1）投出资产为固定资产或无形资产，其差额计入营业外收入或
营业外支出。
• （2）投出资产为存货，按其公允价值确认主营业务收入或其他业
▪ A.3 700
B.3 744
C.3 680
D.4 044
▪ 【答案】D
▪ 【解析】第一次非同一控制下合并时确认商誉3500-4000*80%=300 ；第二次同一控制下的合并[4000+800-(500-300)*60%]*80%+300
例题
▪ 【单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另 一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支 付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司可辨认净资产 账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公 司和A公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司取得该 股权时应确认的资本公积为( ) 万元。
▪ A.5 150
B.5 200
C.7 550
D.7 600
▪ 【答案】A
▪ 【解析】9000*80%-2000*1-50
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
• 非同一控制下的企业合并-购买法
▪ 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的 初始投资成本。
• 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行
的权益性证券的公允价值之和。
• 购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相
关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用，与同一控 制下的企业合并的处理一致）
• 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，
应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额（与同一控制 下的企业合并的处理一致）
务收入，按其成本结转主营业务成本或其他业务成本。
• （3）投出资产为可供出售金融资产等投资的，其差额计入投资收
益。可供出售金融资产持有期间公允价值变动形成的“其他综合 收益”应一并转入投资收益。交易性金融资产持有期间公允价值 变动形成的“公允价值变动损益”转入投资收益。
• 这一部分的实质是资产的处置损益
控制方而言的账面价值。
• 子公司按照改制时确定的资产、负债经评估确认的价值调整资产、
负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的净资 产的份额作为长期股权投资的初始投资成本；
例题
▪ 2011年6月30日，P公司向同一集团内S公司的原股东定向增发1 500万股普通股（每股面值为1元，市价为13.02元），取得S公 司100%的股权，并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公 司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的 会计政策和会计期间相同。合并日，S公司的账面所有者权益的 总额为6 606万元。
• 同一控制下的企业合并
▪ 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额）
▪ 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
▪ 贷：股本（发行股票的面值总额）
▪
资本公积—股本溢价（差额，也可能在借方）
▪ 借：资本公积—股本溢价（权益性证券发行费用）
▪ 贷：银行存款
第一节 长期股权投资的初始计量
▪ 企业合并形成（对子公司的投资）
业合并）并能够控制丁公司的财务和经营政策。购买日，丁公司可 辨认净资产的公允价值为4 000万元，账面价值为3 800万元，除一
项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的 公允价值为500万元，账面价值为300万元。2010年度，丁公司将 上述存货对外销售60%。2011年1月1日，乙公司购入甲公司所持丁 公司的80%股权，实际支付款项3 000万元，形成同一控制下的企业 合并。2010年1月1日至2010年12月31日，丁公司实现的净利润为 800万元，无其他所有者权益变动。2011年1月1日，乙公司购入丁 公司股权的初始投资成本为（ ）万元。