现金流量表附注(PPT 33页)
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第三节 现金流量表附注
一、现金流量表补充资料的编制 现金流量表补充资料包括
（1）将净利润调节为经营活动现金流 量；
（2）不涉及现金收支的重大Baidu Nhomakorabea资和筹 资活动；
（3）现金及现金等价物净变动情况等 项目。
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（一）将净利润调节为经营活动现金 流量
1、资产减值准备 包括：坏帐准备、存货跌价准备、
投资性房地产减值准备、长期投资 减值准备、持有至到期投资减值准 备、固定资产减值准备、在建工程 减值准备、工程物质减值准备、生 产性生物资产减值准备、无形资产 减值准备、商誉减值准备。
• 本项目可以根据资产负债表“递延 所得税资产”项目期初、期末余额 分析填列。
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• 例题5：2008年1月1日，甲企业递延 所得税资产借方余额为5000元， 2008年12月31日，递延所得税资产 借方余额为14900元，增加了9900元， 经分析，为该企业计提了固定资产 减值准备30000元，使资产和负债的 账面价值与计税基础不一致。递延 所得税资产增加的9900元，在将净 利润调节为经营活动现金流量时应 当扣除。
得税费用的金额大于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除， 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，应当加回。
16
• 如果递延所得税资产增加使计入所 得税费用的金额小于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 入，但在计算净利润时已经包括在 内，在将净利润调节为经营活动现 金流量时，应当扣除。
11
• 6、公允价值变动损失 • 企业发生的公允价值变动损益，通
常与企业的投资活动或筹资活动有 关，而且并不影响企业当期的现金 流量。所以，应当将其从净利润中 剔除。本项目应根据“ 公允价值变 动损益”科目的发生额填列。如为 损失，应当将其加回；如为利得， 应当扣除。
12
• 例3：2007年末甲企业持有交易性金 融资产的公允价值为800万元，2008 年未发生投资性房地产的增减变动， 2008年末，该企业持有的交易性金 融资产的公允价值为805万元，公允 价值变动损益为5万元。这5万元的 资产持有利得，在将净利润调节为 经营活动现金流量时应当扣除。
2
• 企业计提的资产减值准备，包括在 利润表中，属于利润的减项，但没 有发生现金的实际流出。所以在将 净利润调节为经营活动现金流量表 时，需要将其加回。本项目可根据 “资产减值损失”科目的记录分析 填列。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产 性生物资产折旧
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• 10、递延所得税负债增加（减：减 少）
• 如果递延所得税负债增加使计入所 得税费用的金额大于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除， 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，应当加回。
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• 如果递延所得税负债减少使计入所得税 费用的金额小于当期应交的所得税金额， 其差额没有发生现金流入，但在计算净 利润时已经包括在内，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当扣除。
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• 5、固定资产报废损失 • 和第4的理由一样，该项目属于投资
活动产生的损益，应该剔除。同样， 投资性房地产发生报废、毁损而产 生的损失，也需要予以剔除。如为 净损失，应当加回；如为净收益， 应当扣除（即为减）。
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• 例2：2008年，甲企业盘亏机器一台， 原价13万元，已提折旧12万元；报 废汽车一辆，原价18万元，已提折 旧11万元；
• 企业计提的固定资产折旧，有的包括在 管理费用中，有的包括在制造费用中。 在计入管理费用中的部分，作为了期间 费用在计算净利润时从中扣除，但没有 发生现金流出，在将净利润调节为经营 活动现金流量时，需要予以加回。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 计入制造费用中的已经变现的部分，在 计算净利润时通过销售成本予以扣除， 但没有发生现金流出；计入制造费用中 没有变现的部分，既不涉及现金收支， 也不影响企业当期净利润。由于在调节 存货时，已经从中扣除，在此处将净利 润调节为经营活动现金流量时，需要予 以扣除加回。
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• 4、处置固定资产、无形资产和其他长期 资产的损失（减收益）
• 主要的原因是该项目属于投资活动产生 的损益，所以应该剔除。如为损失，应 当加回；如为收益，应当扣除。本项目 可根据“营业外收入”、“营业外支出” 等科目所属有关明细科目的记录分析填 列。
• 例1：2008年度，甲企业处置设备一台， 原价18万元，累计折旧11万元，受到现 金8万元。
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• 7、财务费用
• 企业发生的财务费用中不属于经营 活动的部分，应当将其从净利润中 剔除。本项目可根据“财务费用” 科目的本期借方发生额分析填列； 如为收益，以“－”号填列。
• 例4：2008年度，甲企业共发生财务 费用35万元，其中，属于经营活动 的为5万元，属于筹资活动的为20万 元,属于投资活动的为10万元。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 同理，企业计提的油气资产折耗、 生产性生物资产折旧，也需要予以 加回。本项目可根据“累计折旧”、 “累计折耗”、“生产性生物资产 折旧”科目的贷方发生额填列。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 3、无形资产摊销和长期待摊费用摊销 • 企业对无形资产和长期待摊费用进行摊
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• 8、投资损失（减收益） • 企业发生的投资损益，属于投资活
动产生的损益，所以，需要剔除。 如为净损失，应当加回；如为净收 益，应当扣除（－）。本项目可根 据利润表中“投资收益”项目的数 字填列。如为投资收益，以“－” 号填列。
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• 9、递延所得税资产减少（减：增加) • 如果递延所得税资产减少使计入所
销时，形成两种情况： • （1）计入期间费用和计入制造费用中已
变现的部分，在计算净利润时已从中扣 除，但没有发生现金流出； • （2）计入制造费用中未变现的部分，在 调节存货时已经从中扣除，但不涉及现 金支出。
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• 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，需要予以加回。
• 该项目可以根据“累计摊销”、 “长期待摊费用”科目的贷方发生 额分析填列。
一、现金流量表补充资料的编制 现金流量表补充资料包括
（1）将净利润调节为经营活动现金流 量；
（2）不涉及现金收支的重大Baidu Nhomakorabea资和筹 资活动；
（3）现金及现金等价物净变动情况等 项目。
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（一）将净利润调节为经营活动现金 流量
1、资产减值准备 包括：坏帐准备、存货跌价准备、
投资性房地产减值准备、长期投资 减值准备、持有至到期投资减值准 备、固定资产减值准备、在建工程 减值准备、工程物质减值准备、生 产性生物资产减值准备、无形资产 减值准备、商誉减值准备。
• 本项目可以根据资产负债表“递延 所得税资产”项目期初、期末余额 分析填列。
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• 例题5：2008年1月1日，甲企业递延 所得税资产借方余额为5000元， 2008年12月31日，递延所得税资产 借方余额为14900元，增加了9900元， 经分析，为该企业计提了固定资产 减值准备30000元，使资产和负债的 账面价值与计税基础不一致。递延 所得税资产增加的9900元，在将净 利润调节为经营活动现金流量时应 当扣除。
得税费用的金额大于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除， 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，应当加回。
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• 如果递延所得税资产增加使计入所 得税费用的金额小于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 入，但在计算净利润时已经包括在 内，在将净利润调节为经营活动现 金流量时，应当扣除。
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• 6、公允价值变动损失 • 企业发生的公允价值变动损益，通
常与企业的投资活动或筹资活动有 关，而且并不影响企业当期的现金 流量。所以，应当将其从净利润中 剔除。本项目应根据“ 公允价值变 动损益”科目的发生额填列。如为 损失，应当将其加回；如为利得， 应当扣除。
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• 例3：2007年末甲企业持有交易性金 融资产的公允价值为800万元，2008 年未发生投资性房地产的增减变动， 2008年末，该企业持有的交易性金 融资产的公允价值为805万元，公允 价值变动损益为5万元。这5万元的 资产持有利得，在将净利润调节为 经营活动现金流量时应当扣除。
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• 企业计提的资产减值准备，包括在 利润表中，属于利润的减项，但没 有发生现金的实际流出。所以在将 净利润调节为经营活动现金流量表 时，需要将其加回。本项目可根据 “资产减值损失”科目的记录分析 填列。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 2、固定资产折旧、油气资产折耗、生产 性生物资产折旧
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• 10、递延所得税负债增加（减：减 少）
• 如果递延所得税负债增加使计入所 得税费用的金额大于当期应交的所 得税金额，其差额没有发生现金流 出，但在计算净利润时已经扣除， 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，应当加回。
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• 如果递延所得税负债减少使计入所得税 费用的金额小于当期应交的所得税金额， 其差额没有发生现金流入，但在计算净 利润时已经包括在内，在将净利润调节 为经营活动现金流量时，应当扣除。
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• 5、固定资产报废损失 • 和第4的理由一样，该项目属于投资
活动产生的损益，应该剔除。同样， 投资性房地产发生报废、毁损而产 生的损失，也需要予以剔除。如为 净损失，应当加回；如为净收益， 应当扣除（即为减）。
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• 例2：2008年，甲企业盘亏机器一台， 原价13万元，已提折旧12万元；报 废汽车一辆，原价18万元，已提折 旧11万元；
• 企业计提的固定资产折旧，有的包括在 管理费用中，有的包括在制造费用中。 在计入管理费用中的部分，作为了期间 费用在计算净利润时从中扣除，但没有 发生现金流出，在将净利润调节为经营 活动现金流量时，需要予以加回。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 计入制造费用中的已经变现的部分，在 计算净利润时通过销售成本予以扣除， 但没有发生现金流出；计入制造费用中 没有变现的部分，既不涉及现金收支， 也不影响企业当期净利润。由于在调节 存货时，已经从中扣除，在此处将净利 润调节为经营活动现金流量时，需要予 以扣除加回。
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• 4、处置固定资产、无形资产和其他长期 资产的损失（减收益）
• 主要的原因是该项目属于投资活动产生 的损益，所以应该剔除。如为损失，应 当加回；如为收益，应当扣除。本项目 可根据“营业外收入”、“营业外支出” 等科目所属有关明细科目的记录分析填 列。
• 例1：2008年度，甲企业处置设备一台， 原价18万元，累计折旧11万元，受到现 金8万元。
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• 7、财务费用
• 企业发生的财务费用中不属于经营 活动的部分，应当将其从净利润中 剔除。本项目可根据“财务费用” 科目的本期借方发生额分析填列； 如为收益，以“－”号填列。
• 例4：2008年度，甲企业共发生财务 费用35万元，其中，属于经营活动 的为5万元，属于筹资活动的为20万 元,属于投资活动的为10万元。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 同理，企业计提的油气资产折耗、 生产性生物资产折旧，也需要予以 加回。本项目可根据“累计折旧”、 “累计折耗”、“生产性生物资产 折旧”科目的贷方发生额填列。
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（一）将净利润调节为经营活动 现金流量表的编制
• 3、无形资产摊销和长期待摊费用摊销 • 企业对无形资产和长期待摊费用进行摊
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• 8、投资损失（减收益） • 企业发生的投资损益，属于投资活
动产生的损益，所以，需要剔除。 如为净损失，应当加回；如为净收 益，应当扣除（－）。本项目可根 据利润表中“投资收益”项目的数 字填列。如为投资收益，以“－” 号填列。
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• 9、递延所得税资产减少（减：增加) • 如果递延所得税资产减少使计入所
销时，形成两种情况： • （1）计入期间费用和计入制造费用中已
变现的部分，在计算净利润时已从中扣 除，但没有发生现金流出； • （2）计入制造费用中未变现的部分，在 调节存货时已经从中扣除，但不涉及现 金支出。
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• 在将净利润调节为经营活动现金流 量时，需要予以加回。
• 该项目可以根据“累计摊销”、 “长期待摊费用”科目的贷方发生 额分析填列。