财务报表舞弊手段及应对 吴佳纯

财务舞弊的手段及其应对方法

小组成员：姓名学号

黄泽芸316

李文婷321

张淑铭246

任沛霞331

吴佳纯337

张晓婷346

财务报表舞弊的常见手段

一、虚增销售收入

虚增销售收入是最常见的一种财务报表舞弊行为。财务人员通过虚增销售收入进行舞弊的常见手法有：一是提前确认收入，主要是对一些尚未销售的产品提前计入企业的销售额，或者是将消费者对该项销售有终止行为的产品进入销售收入内；二是通过虚增消费者的手段虚增收入，如伪造消费者订单，通过假发票等手段增加虚拟消费对象；三是将一些不应该计入销售范围的商品计入销售收入范围内；四是通过三角交易虚增收入，即企业之间互买产品，实际上并不发生交易，但在财务报表上却增加了相应的资产和收益，为了防止被审计人员察觉，通常会选择三个或三个以上的企业之间相互交易。

二、任意递延费用

任意递延费用主要包括三种手法，一是通过调整跨期费用的方式将一些虚拟资产列为企业的真实资产，如财务报表中计入一些长期待摊费用等；二是一些上市公司有意将利息费用化和利息资本化模糊处理，奖期间的利息费用及应该与本期收入匹配的销售成本等列为长期资产，以此虚增利润；三是部分上市公司对大量运用专业判断的资产减值准备的计提和冲销。

三、多计应收账款

企业为了在财务报表中显示出较高的债务偿还能力，往往会在财务报告中采取多计应收账款和应收票据的手段。而多计应收账款往往和虚增销售收入紧密相连的，为了防止被审计人员察觉，采取人员往往将应收账款转移给专门的财务公司，以降低财务报告的审计风险。

四、其他舞弊手段

随着我国审计工作的不断深化，上述采取报表舞弊行为已经很容易被审计人员察觉。因此，一些财务人员采取各种方法是关联交易非关联化，用以迷惑审计人员。更多的企业选择的是现金舞弊造价手段进行财务报表舞弊，如高现金舞弊，是指企业的货币资金占据企业总资产的比例较高，但实际货币资金变化却很小；受限现金舞弊，是指企业采取货币资金质押的方式(如定期存单)为企业股东提供担保；现金流水舞弊，这种手法在上市公司中最为常见，是指上市公司为了应付审计工作，将母公司欠款归还给上市公司，在审计工作结束以后，随即又划回给上市公司。

财务报表舞弊的治理对策

对财务报表舞弊行为的治理应该从财务报表的主要相关者入手，主要包括财务报表的制作者、检查者、监督者和使用者。

一、财务报表的制作者

企业董事会是控制企业的绝对领导层，对企业主体具有绝对的掌控能力，为了避免企业董事会的不正当干预从而影响企业财务报告的真实性，企业应该在董事会中增加一些具有法律知识和财务知识的独立人士，上市公司尤其如此。这些独立人士应该避免与大股东有直接的利益关系。此外，还应该增加公司内部的信息透明度，避免产生企业内部的舞弊行为。在发生舞弊行为以后，应该加大对舞弊人员的责任追究。刑事责任方面，应该采取快速审理和量重审判；民事责任方面，建议企业管理层应该将企业的一部分股票不得设定质押或借贷，

以防其脱产恶意经营公司。

二、财务报表的检查者

注册会计师作为财务报表的检查者应该加强对其管理，现有的法律政策规定了注册会计师的刑事责任、行政责任和民事责任，但民事赔偿责任实际操作中注册会计师由于通晓其利害关系，往往将名义财产提前转移，使得民事赔偿徒有其名。因此，建议制定相关法律，注册会计师应该将其收入的一部分划拨给银行作为质押，防止发生脱产行为的现象。注册会计师还应该避免与企业发生直接的利益关系，注册会计师应该直接对独立的审计委员会成员负责。

三、财务报表监督者

对于上市公司而言，证券交易所是企业财务活动的主要参与者，也是企业财务报表的重要监督者。通常，证券交易所具有审核上市公司财务报表权利的被授权机构，力求保证企业财务行为的规范性和真实性。建议证券公司对企业的舞弊行为负连带责任，企业发生舞弊行为以后不能作出赔偿时，证券公司有义务作出一定的赔偿。

四、财务报表使用者

银行是企业财务报表的使用者，银行为了追求自身的效益最大化，往往在明知企业财务报表不真实的情况下向企业发放贷款，纵容了企业财务报表舞弊行为的发生。因此，建议赋予银行一定的监督者身份，当企业发生财务舞弊行为以后，银行债权回收权利等同于企业小股东，那么银行就会努力帮助企业减少财务舞弊行为的发生。