第8章-风险评估

相比如何?存在重大差异的原因是什么? （11）竞争者是否采取了某些行动,如购并活动、降低销售价格、开发新技术
等,从而对被审计单位的经营活动产生影响?
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分析以下环境变化为被审计单位带来的审计风险 （1）企业主要客户所在行业不景气 审计风险:应收账款可能不能全额收回,坏账备抵上存在潜在风险 （2）外汇波动挤压了企业国际销售利润 审计风险:恰当处理汇兑损益、金融资产的会计处理 （3）由于产地气候恶劣,优质原材料严重缺货 审计风险:被审计单位面临为满足客户需求而走捷径的压力,可能存在
第八章 风险评估
本章内容主要有三个方面: 1.了解被审计单位及其环境 2.了解被审计单位的内部控制 3.评估重大错报风险
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接受业务 委托
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审计过程
计划审计 工作
实施风 险评估 程序
实施控制 测试和实 质性程序
完成审计 工作和编 制审计报
告
CPA在审计过程中,以重大错报风险的 识别、评估和应对作为工作主线
牌公司。此次收购被大多数分析师认为是不错的举动。但 此次交易在受到审批前收到了严格的反托拉斯调查,并且 也可能受到进一步的政治审查。使宝洁的此次收购面临巨 大的监管风险。
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1、了解行业状况的内容
所在行业的市场供求与竞争
生产经营的季节性和周期性
行 业
产品生产技术的变化
状
况
能源供应与成本
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案例:科龙复杂所有权结构背后隐藏的巨大风险
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从2001年10月1日至2005年7月31日间,科龙及其29家主要 附属公司,与格林柯尔系公司或疑似格林柯尔系公司进行 的不正常重大现金流出和流入达75亿元,科龙电器与格林 柯尔系公司或怀疑与该有关联公司之间进行的不正常现金 流出总额约为人民币40.71亿元。其中,与前者的不正常现 金流出为21.69亿元,与后者的不正常现金流入为19.02亿 元。此外,还有总额约为34.79亿元的不正常现金流入,包括 与格林柯尔系公司有关的24.62亿元以及与怀疑和格林柯 尔系公司有关的10.17亿元。2006年11与7日,顾雏军等9名 原科龙高管案首次在广东佛山市中级人民法院开庭审理, 其涉嫌虚假出资、提供虚假财会报告、挪用资产、职务侵 占等4项罪名
政、税收和贸易等政策; （4）与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环
保要求。
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了解的重点和程度
（1）对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键 外部因素以及与前期相比发生的重大变化上。
（2）被审计单位所在行业的业务性质或监管程度是否可 能导致特定的重大错报风险,考虑项目组是否配备了具有 相关知识和经验的成员。
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风险评估程序:了解被审计单位及其环境
了解被审计单位及其环境: 一、侧重外部因素的宏观分析 二、侧重内部因素的微观分析 三、被审计单位的内部控制
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一、侧重外部因素的宏观分析 了解行业状况、法律监管环境和其他外部因素
行业状况
外 部 环 境
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行业的关键指标和统计数据
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具体而言,注册会计师可能需要了解以下情况: （1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么? （2）处于哪一发展阶段,如起步、快速成长、成熟或衰退阶段? （3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何? （4）该行业是否受经济周期波动的影响,以及采取了什么行动使波动产生的
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二、侧重内部因素的微观分析
1、被审计单位性质 2、被审计单位会计政策 3、被审计单位业绩评价
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1、被审计单位的性质
所
有
治
组
经
投
筹
权
理
织
营
资
资
结
结
结
活
活
活
构
构
构
动
动
动
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① 所有权结构:识别关联方关系并了解被审计单位的决策过 程;
法律环境和监管环境 其他外部因素
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行业因素导致的风险:
农业类上市公司造假的高风险区域
Why? 1、税收优惠:造成虚增收入的造假成本低 2、终端分散: 3、存货量大,但定价、盘点困难
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农业类上市公司舞弊案例: 银广夏、蓝田股份、ST金鳗,紫鑫药业、绿大地、新大地
、獐子岛、万福生科
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《中国注册会计师审计准则第1211号—通过了解被审计 单位及其环境 识别和评估重大错报风险》规定:注册会计 师应当了解被审计单位及其环境,以充分识别和评估财务 报表重大错报风险,设计和实施进一步审计程序。
1．行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素; 2．被审计单位的性质; 3．被审计单位对会计政策的选择和运用; 4．被审计单位的目标、战略以及相关经营风险; 5．被审计单位财务业绩的衡量和评价; 6．被审计单位的内部控制。
与采购承诺相关的计价压力 （4）新进入市场的产品,在技术上优于企业现有产品 审计风险:存货库存过多,存货过时,计价上存在潜在风险
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2．法律环境及监管环境 （1）适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例; （2）对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动; （3）对开展业务产生重大影响的政府政策,包括货币、财
② 治理结构:经营和财务运作实施有效的监督 ③ 组织结构:复杂组织结构可能导致的重大错报风险, ④ 经营活动:识别在财务报表中反映的主要交易类别、重要
账户余额和列报; ⑤ 投资活动:关注被审计单位在经营策略和方向上的重大变
化; ⑥ 筹资活动:评估被审计单位在融资方面的压力,并进一步考
虑被审计单位在可预见未来的持续经营能力。
以蓝田股份为例,蓝田总经理瞿兆玉曾公开说: 洪湖有100万亩水面可以开发,蓝田股份现在只开发了30万 亩,而高产值的特种养殖鱼塘面积只有1万亩,这种精养鱼 塘每亩产值可达3万元,是粗放经营的10倍,开发潜力还大 着哩。
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案例:
法律监管环境带来的风险: 2005年初,宝洁收购了吉列公司,成为世界上最大的快消品
影响最小化? （5）该行业受技术发展影响的程度如何? （6）是否开发了新的技术? （7）能源消耗在成本中所占比重,能源价格的变化对成本的影响? （8）谁是被审计单位最重要的竞争者,他们各自所占的市场份额是多少? （9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么? （10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者