风险导向审计论文

风险导向审计研究
中图分类号：f239 文献标识：a 文章编号：1009-4202（2011）04-267-01
摘要风险导向审计作为一种重要的审计理念和方法，一直受到行业内外人士的关注。

本文论述风险导向审计发展的类型及其特点、发展趋势，以及风险导向审计存在的利弊，并且阐述了我国风险导向审计的存在问题和解决对策。

尽管现在的风险导向审计仍存在许多不足之处，但今后的审计方法发展趋势必将是风险导向审计，至于采取何种方法模式，有待于我们在实践中不断的摸索探讨。

关键词风险导向审计风险导向审计模式审计方法风险控制审计学术界和实务界把以被审计单位的经营风险分析为导向的审计方法称为经营风险审计或风险导向审计。

虽然风险导向审计经过20多年的发展，日趋成熟，但仍存在着许多不足之处。

本文就现在审计界这一热门话题进行了简单的探讨。

一、风险导向审计的类型和特点
风险导向审计是在账项导向审计和制度基础审计上发展起来的一种审计模式，是指审计人员在对被审单位的内部控制充分了解和评价的基础上，分析、判断被审单位的风险所在及其风险程度，把审计资源集中于高风险的审计领域，针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略，加强对高风险点的实质性测试，将内部审计的剩余风险降低到最低水平。

现有的审计风险模型来源于美国审计准则委员会的两个文件，1981年发布的第39号审计准则公告《审
计抽样准则》和1983年发布的第47号审计准则公告《审计业务中的审计风险和重要性》。

1．传统风险导向审计方法。

以审计风险模型“审计风险=固有风险×控制风险×检查风险”为基础进行的审计称为传统风险导向审计方法。

2．风险基础战略系统审计。

职业界在对传统风险导向审计方法改进的过程中，创造出一种新的方法，称为风险基础战略系统审计方法。

3．现代风险导向审计方法。

与传统风险导向审计模式不同，现代风险导向审计是一种新的审计方法，它是战略管理理论和系统理论在审计实践中的运用所推动的审计方法的新发展。

二、风险导向审计的利弊
风险导向审计的优点主要有：（1）风险导向审计方法有利于审计人员全面认识被审计单位；（2）风险导向审计方法注重在保证质量的前提下提高效率；（3）风险导向审计方法有助于合理确定重要性水平。

其缺点主要如下：
1．固有风险概念内涵与外延不一致，逻辑上不能一贯。

我们理论上认为，固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。

而我们在评估固有风险时（涉及会计报表层次的）又必须从内部控制（控制环境）入手。

固有风险这种内涵与外延的不一致使得该风险模型的科学性受到了极大的损害。

2．把控制风险要素作为审计风险的乘积因子藏有隐患。

由于控制风险作为该模型的一个乘积因子，因此，理论上认为，如果注册会计师能把控制风险评估得比较低就可以大大减少实质性测试的工作量。

于是注册会计师只要通过控制测试得到了一个比较满意的结果，就理所当然地认为他们已经有了一个比较高的可接受检查风险水平。

然而，殊不知这样就可能为注册会计师的审计埋下了一个很大的隐患。

原因很简单，首先控制测试得到的是内部证据，既然是内部证据就可以被管理当局操纵。

有关这方面的问题，从我国近十几年所发生的上市公司舞弊案件中可以找到很多例证。

因此，把控制风险单独作为风险模型的一个乘积因子，这就为审计失败埋下了一个很大的隐患。

3．不能用于财务报表整体，无法满足对财务报表审计整体审计风险的把握和控制。

理论上认为，审计风险模型不是对财务报表整体上使用的，因为这无助于做出审计证据的决策，而必须在每一种业务循环，每一个账户，并且经常是每一个审计目标上进行分析计算。

这一点充分地体现在我们按此模型所演变出来的所谓的“初步审计策略”理论之中。

三、我国风险导向审计存在的问题及对策
当前我国风险导向审计存在的问题主要有：会计师事务所的成本与经济效益问题、注册会计师素质的差距问题、审计程序软件开发问题、政府监管和司法执法的问题。

对于上述风险导向审计存在的问题，我们也应采取以下对策。

首先，解决审计成本与经济效益问题，应在是否接受审计业务之前进行预备性调查，初步评估可能被审计企业的固有风险和控制风险，其目的是根据会计师事务所的专业胜任能力把审计风险过高的项目拒之门外，过高风险的审计业务会给会计师事务所带来不必要的成本和损失，接受审计业务之后则应充分的进行审计成本预算，采用适当的审计程序来减少审计成本，提高审计效益。

其次，注册会计师协会和会计师事务所应加速对新一代注册会计师的培养和成长。

我国国内的会计师事务所现在所接受的审计业务远不及国际四大会计师事务所的业务多，其中一个主要原因就是国内事务所的注册会计师人才缺乏，而且事务所的培训、后续教育等不及国际四大会计师事务所的充分。

然后，应加强审计程序软件的引进和开发。

我们应引进国外先进的审计程序软件，这不仅可以减少审计成本，而且可以大大提高审计效率。

在引进国外审计程序软件的同时，我们应开发适应我国企业的软件，使得风险导向审计能够更好地推行。

最后，我们应研究和改革政府对注册会计师行业的监管模式、思路和检查方法，提高司法部门对办理企业管理层通过会计造假、进行财务欺诈及会计师事务所和注册会计师审计失败这类案件中的判案能力，风险导向审计模式才能得到很好的推广。

参考文献：
[1]谢荣,吴建友.现代风险导向审计理论研究与实务发展.会计研究.2004(4).
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