审计案例——绿大地财务造假案例分析

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四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
案例分析——注册会计师审计此类公司的难点。 不论是银广夏，还是本案例中的云南绿大地，对于注册 会计师来说都存在一个审计难点：注册会计师对公司业务 的不熟悉。而且，很多公司也正是利用了这一点对注册会 计师进行蒙骗。 在银广夏案中，天津广夏利用二氧化碳超临界萃取设备 提取物这一生物技术产品作为主要出口产品，且在审计过 程中，以保护商业秘密为由拒绝注册会计师的查看，而注 册会计师大都不懂该种技术，又无法进行实地查验，一些 在专家看来是“不可能的产量、不可能的价格、不可能的 产品”，注册会计师却难以察觉。
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三、造假的手段分析—频繁更换事务所
1.相关资料
年份 事务所名称 审计费用 审计意见 2008 中和正信 2009 中审亚太 2010 中准 30 50 50 无保留意见 保留意见 上年变更原因
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鹏城会计师事务所工作安排 中和正信与天健光华合并
无法表示意见 中审亚太的工作安排
四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
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四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
在本案中，绿大地的报表上显示的苗木价格与市场上的 价格完全不一致。比如说某种苗木市场上报价是60元，但 是绿大地报表上的价格为300元，财务窟窿就此形成。而 苗木的品种多，培育过程复杂，外表看起来相同的苗木可 能价格差异很大，注册会计师缺乏这方面的专业常识，要 辨认此类专门资产的价值难度比较大。
• 案例分析——为何农业公司造假频繁？
• 由绿大地此次的造假案，我们又联想到了在2000年发生的 银广夏案，同样是从事园林、种植业，以绿色概念包装自己的 公司，同样是虚假的财务报告，虚增的巨额利润和给投资者带 来的惨痛损失，似乎在以“概念”为噱头的农业公司发生巨额 财务造假案的情况下，注册会计师的敏锐的判断力和洞察力消 失了。 • 2000至2001年，股市里发生了数起欺诈案件，最著名的要 数“银广夏”、“康达尔”和“蓝田股份”了，巧合的是，这 三个公司都属于农业类上市公司，绿大地同样是农业类上市公 司。我们认为这其中有必然性。
源自文库
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三、造假的手段分析—玩弄现金流
1.相关资料 在绿大地2010年一季报中，仅合并现金流量项目 就有多达27项差错，其中8项差错为几千万元，几亿 元的差错多达12项。在“筹资活动产生的现金流量” 项下：取得借款收到的现金、筹资活动现金流入小计、 偿还债务支付的现金分别为1.57亿元、1.57亿元、 6.14亿元，更正后均为空白。绿大地到底借到1.57亿 元现金了没？6.14亿元债务究竟还了还是没还？为何 会有巨额虚构数据？原因不得而知。
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三、造假的手段分析
造假一
造假二 造假三
造假四
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虚增资产
虚增收入 玩弄现金流
更换事务所
三、造假的手段分析—虚增收入
1.相关资料 据媒体报道，绿大地上市之前一共有一二十枚 假公章来伪造上市材料。根据绿大地2010年年报全 年收入总额为35,905.95万元，而其中绿化工程占据 了34484.67万元，这无疑是审计重点所在。 2.审计程序 （1）结合应收账款函证，确定销售的真实性 （2）关注日后退货、收款的相关记录 （3）结合银行对账单，落实现金流动
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三、造假的手段分析—虚增收入
据中准会计师事务所为其提供的10年审计报告，发 表了无法表示意见，其中第五项导致无法表示意见的事 项摘录如下：2010年度，绿大地公司的“成都198工程 项目”确认工程收入36,196,305.78元和工程成本 27,239,884.30元，由于绿大地公司不能提供经建设方 和监理方确认的完工进度和完整的工程合同预计总成本， 且工程部所提供的已完工工程实际成本与财务部的相关 记录不一致，财务部记录成本较工程部记录成本多 2,769,547.79元。我们无法实施满意的审计程序，以获 取充分、适当的审计证据对相关会计认定进行合理确认。
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四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
注册会计师的审计建议： 利用其业务的特殊性来掩饰自己的造假手段，是农业类 上市公司欺诈的常用手段。对于注册会计师来说，在审计 像绿大地这类的公司时，要谨防其利用注册会计师专业知 识方面的缺陷进行的欺诈。在审计工作开始之前，应该对 审计客户的主营业务进行全面了解，并及时聘请专家进行 帮助。对于审计客户不恰当的阻挠，应该断然拒绝，杜绝 公司利用其业务的特殊性对注册会计师检查的规避。
注册会计师审计案例研究小组作业
——对绿大地公司财务造假案的分析
许朕国
陈天峰
文章框架
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绿大地公司简介及目前进展 首发上市分析 造假的手段分析 绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
一、绿大地公司简介及目前进展—公司简介
云南绿大地生物科技股份有限公司始建于1996年， 2001年完成股份制改造，2007年12月21日，公开发行股 票并在深圳证券交易所的中小板挂牌上市，成为A股唯 一一个园林行业的上市公司。公司的主营业务为绿化工 程设计及施工，绿化苗木种植及销售。注册资本 15,108.71万元人民币。拥有自主苗木生产基地2.9万余 亩，是国内领先的特色苗木生产企业。
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四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
注册会计师审计建议： 鉴于农业上市公司的这个特点，会计事务所应该在接受此 类客户时多加小心，在接受客户委托时，对审计客户的信用 情况进行更加严格的考察以降低审计风险。而一旦接受了客 户的委托，就应该抱着对投资者负责的态度，调拨更具专业 胜任能力和经验的人员，始终保持应有的职业怀疑态度，保 障审计工作的质量，维护资本市场的秩序和审计行业的信用 。
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一、绿大地公司简介及目前进展—目前状况
2011年3月17日，绿大地公司发布公告称，董事 长何学葵因涉嫌欺诈发行股票罪被公安机关逮捕。4 天后，中国证监会在其官网上表示，证监会在2010年 3月就因绿大地涉嫌信息披露违规立案稽查，发现公 司存在涉嫌虚增资产、虚增收入、虚增利润等多项违 法违规行为。
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四、绿大地造假案给注册会计师行业带来的反思
• 农业公司受其生产资源和其产品升值空间有限性的制约使 其不可能像工业企业那样迅速扩张，而在资本市场里，如果一 个公司不能实现高速扩张，那它就必定不受欢迎，为了迎合投 资者的要求，造假似乎就成了一个捷径。为实现此目的，银广 夏采用了人们不熟知的生物技术产品伪造销售数据，虚增收入 。绿大地想到虚增土地估价，关联方交易和伪造合同和虚开发 票的方法粉饰财务报表。
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二、首发上市分析
1.承接业务前—责任分析
作为已经和绿大地合作过7年的深圳市鹏城会 计师事务所，同样为绿大地在IPO过程中担任审 计师的职责。 鹏城在与绿大地长期的合作中， 对绿大地的整体企业运营情况是比较了解的，但 在保持与绿大地的连续合作中，仍然应对其业务 环境进行了解，了解其业务环境发生变化的情况， 及由于该变化带来可能的重大影响。自恃与绿大 地是长期合作伙伴关系，鹏城对绿大地的诚信问 题是否作出了考虑，对可能存在的诚信问题，鹏 城是漠视的。而在对自身能否遵守职业道德情况 进行评价时，是否也作了充分的考量。