新收入准则(精编版)
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1
新收入准则（精编版） 2018.12
收入的分类
按交易性质分类
转让商品收入 提供服务收入 按在经济业务中的比重分类
主营业务收入 其他业务收入
2
收入确认与计量的基本方法
新收入准则的精髓： “五步法”模型
3
最简单的例子
甲企业与乙客户签订合同，约定：以1500元的 不含税单价销售A商品100件。同时约定甲企业于 3月31日到货，货到后转账支票付款。
此外，基于未来某事件的发生或不发生而相应进行支付或不支 付，即或有条款也会造成可变对价。
【提示】分析可变对价时，应当考虑行业习惯、 商业惯例、客户的过往惯例、客户的特定说明等。 比如客户习惯上要求打折，且销售方无法改变 （处于劣势），这种情形下就要按折扣后的金额 确认交易价格。
13
应当如何估计可变对价？
10
【案例】某企业与客户签定一合同以出售A、B、C三 种产品，交易总价为100万元。A、B、C各产品的单独 售价分别为40万元、55万元、45万元，合计140万元。 因为该企业经常将B及C产品合并按60万价格出售，经 常将A产品按40万元出售，故合同中40万元的折扣应全 部分摊给B及C产品：
B分配的交易价格=55÷100×60=33（万元）；
日
识别合同所包含的各单项履约义务
确定各单项履约义务是在某一时段履行 还是在某一时点履行
6
5.确认收入
时点 • 在客户取得控制权时点确认收入
时段
• 属于在某一时段履行义务的条件 • 收入的确认：在时段内按履约进度 • 履约进度的确定：产出法、投入法 • 履约进度不能合理确定时按已发生成本确认收入
7
稍微复杂一点儿的例子
4
1.识别合同：合同的五个必要条件，也是收入确
认的前提条件。 合同，可以是书面，口头或其他形式，但必须满足
以下五个条件:
1. 合同已被批准，双方承诺将履行各自的义务； 2. 已明确各方的权利和义务； 3. 有明确的支付条款； 4. 具有商业实质； 5.很可能收回对价。
5
Biblioteka Baidu 2.识别履约义务
合同 开始
收入准则提供了两种方法：
1.预期价值，根据一系列可能结果的概率加
权平均值确定；
2.最可能金额，是指一系列可能金额中最可
能的单一对价金额。
所用的方法应当是管理层预计能够最好地预测 拟收取的对价金额的方法。 这不是一项政策选择。
14
示例 —— 如何计算可变对价
1.两种方法 一年的运输服务合同约定：企业为某旅游景区提供运输服务，年固定
分摊： A 18×75%=13.5万元 B 18×25%=4.5万元
9
3.31 借：合同资产 15.66
贷：主营业务收入 13.5 应交税费——应交增值税（销项税额）2.16
结转成本略。
4.30 借：应收账款 5.22 贷：主营业务收入 4.5 应交税费——应交增值税（销项税额）0.72 合同资产 15.66 结转成本略。
C分配的交易价格=45÷100×60=27（万元）；
A产品的交易价格=40（万元）。
复杂合同怎么确定交易价格？
交易价格 含义
• 是预期有权收取的 代第三方收
对价金额
款、预期退
款：作为负
债。
明确交易价格时 应考虑的因素
•可变对价 •重大融资成分 •非现金对价 •应付客户对价
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1.可变对价
可变对价，指合同约定的对价本身可能是可变的。 例如，销售折扣、价格折让、激励措施、业绩奖 金、罚款或其他类似条款可能使合同承诺的对价发生变动。
甲企业单独销售A商品15万元，单独销售B商品5
万元。甲企业与乙客户签订合同，约定：以18万
元的不含税价格打包销售A商品和B商品。同时约 定A商品于3月31日之前到货，B商品于4月30日前 到货，只有当两种产品全部交付后，才有权收款 。
2个
18万
控制权
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4.分摊交易价格
单独售价比例: 15+5=20万元 A 15÷20 = 75% B 5÷20 = 25%
收入50万元；根据游客候车时间、准点率，将有奖励0至15万元。 企业根据经验和流量预计，估计获得各种奖励的可能性： 0估—计40获%得，150万万—元3奖0%励，的10可万能—性30最%，大1，5万为—805%%。
期望的可获得奖励金额=0×40%+5×30%+10×30%+15×5%=5.25 交易价格=50+5.25=55.25（万元） 运营期间、实际结算之前，每个资产负债表日企业要进行持续的估计 和调整。
类似于预收账款
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3.现金折扣（注意变了）
总价法 净价法
两种方法都可以使用，如何选择取决于对可变对价最 佳估计数的判断。
• 如果判断客户在折扣期限内不是极可能取得现金折扣， 用总价法。若后支付现金折扣，则冲减主营业务收入。
• 如果判断客户在折扣期限内极可能取得现金折扣，用净 价法。若后未支付现金折扣，则增加主营业务收入。
借：应收账款 114 贷：主营业务收入 98 应交税费——应交增值税（销项税额）16
借：银行存款116 贷：应收账款114 主营业务收入 2
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2.重大的融资成分
（1）合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取
17
12月5日，向丁企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的售价为100万元，增值税税额为16万元。甲企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2/10，N/30。甲企业估计，丁企业目前资金状况良好， 极可能会在折扣期内付款，采用净价法核算。12月27日， 甲企业收到12月5日丁企业的欠款，存入银行。
15
示例 —— 如何计算可变对价
2.数量折扣
某企业为交付涂料签订了一份一年期合同。该项合同规定，一旦
顾客的购买量达到一定水平，每罐涂料的价格将会追溯调整，如下：
100元 —— 1至1,000,000罐 90元 —— 1,000,001至3,000,000罐 80元 —— 3,000,000罐以上
累计已确认的收入极可能 不会发生重大转回的金额
企业凭经验估计本年顾客采购量将在2,800,000罐，并且极可能不会 低于1,000,001罐。
该企业在第一季度向客户销售700,000罐，收取的合同价格是每罐涂 料100元。 （企业应确认多少收入呢？）
企业认为其符合“极可能发生”的界限，因此使用每桶90元的销售价 格确认收入。额外的每罐10元确认为合同负债。
新收入准则（精编版） 2018.12
收入的分类
按交易性质分类
转让商品收入 提供服务收入 按在经济业务中的比重分类
主营业务收入 其他业务收入
2
收入确认与计量的基本方法
新收入准则的精髓： “五步法”模型
3
最简单的例子
甲企业与乙客户签订合同，约定：以1500元的 不含税单价销售A商品100件。同时约定甲企业于 3月31日到货，货到后转账支票付款。
此外，基于未来某事件的发生或不发生而相应进行支付或不支 付，即或有条款也会造成可变对价。
【提示】分析可变对价时，应当考虑行业习惯、 商业惯例、客户的过往惯例、客户的特定说明等。 比如客户习惯上要求打折，且销售方无法改变 （处于劣势），这种情形下就要按折扣后的金额 确认交易价格。
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应当如何估计可变对价？
10
【案例】某企业与客户签定一合同以出售A、B、C三 种产品，交易总价为100万元。A、B、C各产品的单独 售价分别为40万元、55万元、45万元，合计140万元。 因为该企业经常将B及C产品合并按60万价格出售，经 常将A产品按40万元出售，故合同中40万元的折扣应全 部分摊给B及C产品：
B分配的交易价格=55÷100×60=33（万元）；
日
识别合同所包含的各单项履约义务
确定各单项履约义务是在某一时段履行 还是在某一时点履行
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5.确认收入
时点 • 在客户取得控制权时点确认收入
时段
• 属于在某一时段履行义务的条件 • 收入的确认：在时段内按履约进度 • 履约进度的确定：产出法、投入法 • 履约进度不能合理确定时按已发生成本确认收入
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稍微复杂一点儿的例子
4
1.识别合同：合同的五个必要条件，也是收入确
认的前提条件。 合同，可以是书面，口头或其他形式，但必须满足
以下五个条件:
1. 合同已被批准，双方承诺将履行各自的义务； 2. 已明确各方的权利和义务； 3. 有明确的支付条款； 4. 具有商业实质； 5.很可能收回对价。
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Biblioteka Baidu 2.识别履约义务
合同 开始
收入准则提供了两种方法：
1.预期价值，根据一系列可能结果的概率加
权平均值确定；
2.最可能金额，是指一系列可能金额中最可
能的单一对价金额。
所用的方法应当是管理层预计能够最好地预测 拟收取的对价金额的方法。 这不是一项政策选择。
14
示例 —— 如何计算可变对价
1.两种方法 一年的运输服务合同约定：企业为某旅游景区提供运输服务，年固定
分摊： A 18×75%=13.5万元 B 18×25%=4.5万元
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3.31 借：合同资产 15.66
贷：主营业务收入 13.5 应交税费——应交增值税（销项税额）2.16
结转成本略。
4.30 借：应收账款 5.22 贷：主营业务收入 4.5 应交税费——应交增值税（销项税额）0.72 合同资产 15.66 结转成本略。
C分配的交易价格=45÷100×60=27（万元）；
A产品的交易价格=40（万元）。
复杂合同怎么确定交易价格？
交易价格 含义
• 是预期有权收取的 代第三方收
对价金额
款、预期退
款：作为负
债。
明确交易价格时 应考虑的因素
•可变对价 •重大融资成分 •非现金对价 •应付客户对价
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1.可变对价
可变对价，指合同约定的对价本身可能是可变的。 例如，销售折扣、价格折让、激励措施、业绩奖 金、罚款或其他类似条款可能使合同承诺的对价发生变动。
甲企业单独销售A商品15万元，单独销售B商品5
万元。甲企业与乙客户签订合同，约定：以18万
元的不含税价格打包销售A商品和B商品。同时约 定A商品于3月31日之前到货，B商品于4月30日前 到货，只有当两种产品全部交付后，才有权收款 。
2个
18万
控制权
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4.分摊交易价格
单独售价比例: 15+5=20万元 A 15÷20 = 75% B 5÷20 = 25%
收入50万元；根据游客候车时间、准点率，将有奖励0至15万元。 企业根据经验和流量预计，估计获得各种奖励的可能性： 0估—计40获%得，150万万—元3奖0%励，的10可万能—性30最%，大1，5万为—805%%。
期望的可获得奖励金额=0×40%+5×30%+10×30%+15×5%=5.25 交易价格=50+5.25=55.25（万元） 运营期间、实际结算之前，每个资产负债表日企业要进行持续的估计 和调整。
类似于预收账款
16
3.现金折扣（注意变了）
总价法 净价法
两种方法都可以使用，如何选择取决于对可变对价最 佳估计数的判断。
• 如果判断客户在折扣期限内不是极可能取得现金折扣， 用总价法。若后支付现金折扣，则冲减主营业务收入。
• 如果判断客户在折扣期限内极可能取得现金折扣，用净 价法。若后未支付现金折扣，则增加主营业务收入。
借：应收账款 114 贷：主营业务收入 98 应交税费——应交增值税（销项税额）16
借：银行存款116 贷：应收账款114 主营业务收入 2
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2.重大的融资成分
（1）合同中存在重大融资成分的，企业应当按照假定客户在取
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12月5日，向丁企业销售商品一批，增值税专用发票上 注明的售价为100万元，增值税税额为16万元。甲企业 为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2/10，N/30。甲企业估计，丁企业目前资金状况良好， 极可能会在折扣期内付款，采用净价法核算。12月27日， 甲企业收到12月5日丁企业的欠款，存入银行。
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示例 —— 如何计算可变对价
2.数量折扣
某企业为交付涂料签订了一份一年期合同。该项合同规定，一旦
顾客的购买量达到一定水平，每罐涂料的价格将会追溯调整，如下：
100元 —— 1至1,000,000罐 90元 —— 1,000,001至3,000,000罐 80元 —— 3,000,000罐以上
累计已确认的收入极可能 不会发生重大转回的金额
企业凭经验估计本年顾客采购量将在2,800,000罐，并且极可能不会 低于1,000,001罐。
该企业在第一季度向客户销售700,000罐，收取的合同价格是每罐涂 料100元。 （企业应确认多少收入呢？）
企业认为其符合“极可能发生”的界限，因此使用每桶90元的销售价 格确认收入。额外的每罐10元确认为合同负债。