浅谈作业成本法在我国的运用前景

浅谈作业成本法在我国的发展前景

王正银

（政府管理学院2007级公共管理专业四川宜宾 644000）

【摘要】：当今企业之间的竞争日益激烈，企业要想求得生存，必须

学会从竞争的源泉——成本这一角度出发。当今生产环节的变化、各

项投入的变化、对成本信息的需求都发生了深刻的变化，适应传统需

求的传统成本存在的问题导致的成本核算不准确，作业成本天然的优

势应运而生，它是以产品成本消耗作业，作业消耗资源来计算产本的

成本。它能更准确核算间接费用比重较大的情况下产品成本的分配问题，为准确核算企业的成本，提高企业资源的利用效率，改进增值作业，消除非增值作业，从而有效控制成本,有必要对作业成本加以研究。所以本文试图通过作业成本与传统成本比较来论述作业成本的优

越性及其运用原理、发展前景，以使我们对作业成本有更加清楚地理解。

【abstract】:in today's increasingly fierce competition between enterprises, enterprises want to seek survival, must learn from the source of competition - cost this Angle.

Today's production links changes, various input to the change, the need to cost information, profound changes have occurred to the traditional demand problems existing in the traditional cost in cost accounting inaccurate, activity-based costing natural advantage emerged, it is the product cost consumption, homework assignments to calculate the resources consumed in the cost. It can more accurately calculate indirect costs under the condition of high density, the allocation of the product cost for accurate accounting enterprise cost, enhances the enterprise resource

utilization efficiency, improve value-added homework, eliminate the value-added homework, thus effectively, it is necessary to control the cost of homework cost to be studied. So this paper assignments with traditional cost comparison

to the cost advantages of paper assignments cost and its application principle, development prospect of, in order to make our homework cost more clearly understood.

关键词：作业成本法传统成本发展前景

一．传统成本核算方法的缺点

（一）、间接费用的分配不准确。

间接费用的核算不准确是由于企业采取单一的分配方法。[1]一方面高新技术的发展，企业的自动化运用推广，机器的使用逐渐代替人工在企业的成本中所占的比重显著增加，这也使得直接人工降低的同时，机械折旧费用等日益增加；另一方面企业实行多元化战略，产品品种的增加，多种产品共同使用同一生产线，而且客户的需求也是多元化，为满足客户的不同需求所花费的与生产无关的间接费用也不同，所以需要企业根据不同客户的需求对产品实际消耗的间接费用合理分配，加之，我国加入WTO之后企业的竞争越来越激烈，他们试图寻找各种方法来发现增强竞争的潜力，所以市场的推广必不可少，尤其是对于商贸企业，销售费用也占很大的份额，传统的成本计算方法把管理费用、销售费用、财务费用作为期间费用，把制造费用按照产量来进行分配，而不是按照其实际消耗的作业量，所以当企业的间接费用所占的比重较大时就会造成成本的扭曲。

（二）、侧重点是关注企业的生产环节产生的成本、费用。[2]

现在的竞争日益激烈，企业为增加自己产品的技术含量、增强自身的知名度、加强产品的推广、提高自己的售后能力，必须增加研发、宣传等方面的费用。而企业在研发费用、销售费用、售后服务费用往往是直接计入期间费用，并没有包括在产品的成本之中。企业产品的主要成本包括两部分，一是直接材料、直接人工等，另一部分是制造费用，采用一定的方法分配给产品的费用，其中并没有包括直接计入损益的期间费用。这种只注重生产过程中的成本的思想，不能把产品各个阶段的费用看作为一个整体导致成本的核算不准。

（三）、间接费用的分配标准过于单一。[3]

传统成本对间接费用的分配采用单一的数量标准，即人工工时或产量等，这种费用分配方法假设应分配的费用与分配标准之间存在某种线性关系。但现在企业与工时无关的费用逐渐增加，如企业研发、质检、售后服务等。企业再以无关的标准去发分配这些费用，必然造成成本信息的扭曲，并且随着这种费用投入的增加，问题会更加严重。

二．作业成本法概述

（一）、作业成本法的概念

作业成本法简称ABC (Activity - Based - Costing) ,是在市场竞争中企业寻找各种方法为更准确的核算自己成本的结果,是西方国家80年代末开始直到90年代以来在先进制造企业首先应用起来的一种企业管理理论和方法。【4】

成本法是以作业为基础的成本计算，以产品消耗作业，作业消耗资源并导致成本的发生为理论基础，从而把成本核算深入到作业层次[5]。总的说来作业成本管理法涉及的三大核算要素是:资源（资源是成本的源泉，一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用、以及生产过程以外的费用。作业（作业是指经营活动中的各项具体活动。）、成本动因（成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素, 如果能导致成本的变化我们就称它为成本动因）。成本动因包括两部分，即资源动因（资源动因是引起资源的投入，作业消耗资源导致作业动因变动的因素）和作业动因（作业动因是指产品成本变动的因素）。其中前资源和作业是成本的承担者。

图 1 显示了作业成本计算中各概念之间的关系。资源按其动因分配到作业或作