会计惯例的分项国际比较与协调趋同(ppt 26页)
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就最近的迹象看，现行汇率法有超越时态法成为国际 通行惯例的趋势。
8.3.16 企业合并和合并财务报表编制
我们将在第9章“国际财务报表”的“企业合并和合并 财务报表实务的国际差异的协调化过程”和“企业合并和合 并财务报表实务的改革趋向”中论述这个问题。
1、只要有坚强的意志力，就自然而然地会有能耐、机灵和知识。2、你们应该培养对自己，对自己的力量的信心，百这种信心是靠克服障碍，培养意志和锻炼意志而获得的。 3、坚强的信念能赢得强者的心，并使他们变得更坚强。4、天行健，君子以自强不息。5、有百折不挠的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是无敌的物质力量有更强大 的威力。6、永远没有人力可以击退一个坚决强毅的希望。7、意大利有一句谚语：对一个歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子……我现在按照这一公式拙劣地摹仿为：对 一个要成为不负于高尔基所声称的那种“人”的要求，首先是意志、意志和意志。8、执着追求并从中得到最大快乐的人，才是成功者。9、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 10、发现者，尤其是一个初出茅庐的年轻发现者，需要勇气才能无视他人的冷漠和怀疑，才能坚持自己发现的意志，并把研究继续下去。11、我的本质不是我的意志的结果， 相反，我的意志是我的本质的结果，因为我先有存在，后有意志，存在可以没有意志，但是没有存在就没有意志。12、公共的利益，人类的福利，可以使可憎的工作变为可 贵，只有开明人士才能知道克服困难所需要的热忱。13、立志用功如种树然，方其根芽，犹未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后叶，叶而后花。14、意志的出现不是对愿 望的否定，而是把愿望合并和提升到一个更高的意识水平上。15、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。16、即使 遇到了不幸的灾难，已经开始了的事情决不放弃。17、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。18、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下 去。19、意志若是屈从，不论程度如何，它都帮助了暴力。20、有了坚定的意志，就等于给双脚添了一对翅膀。21、意志坚强，就会战胜恶运。22、只有刚强的人，才有神 圣的意志，凡是战斗的人，才能取得胜利。23、卓越的人的一大优点是：在不利和艰难的遭遇里百折不挠。24、疼痛的强度，同自然赋于人类的意志和刚度成正比。25、能 够岿然不动，坚持正见，度过难关的人是不多的。26、钢是在烈火和急剧冷却里锻炼出来的，所以才能坚硬和什么也不怕。我们的一代也是这样的在斗争中和可怕的考验中 锻炼出来的，学习了不在生活面前屈服。27、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。28、立志不坚，终不济事。29、功崇惟志，业广惟勤。30、一个崇高 的目标，只要不渝地追求，就会居为壮举；在它纯洁的目光里，一切美德必将胜利。31、书不记，熟读可记；义不精，细思可精；惟有志不立，直是无着力处。32、您得相 信，有志者事竟成。古人告诫说：“天国是努力进入的”。只有当勉为其难地一步步向它走去的时候，才必须勉为其难地一步步走下去，才必须勉为其难地去达到它。33、 告诉你使我达到目标的奥秘吧，我唯一的力量就是我的坚持精神。34、成大事不在于力量的大小，而在于能坚持多久。35、一个人所能做的就是做出好榜样，要有勇气在风 言风语的社会中坚定地高举伦理的信念。36、即使在把眼睛盯着大地的时候，那超群的目光仍然保持着凝视太阳的能力。37、你既然期望辉煌伟大的一生，那么就应该从今 天起，以毫不动摇的决心和坚定不移的信念，凭自己的智慧和毅力，去创造你和人类的快乐。38、一个有决心的人，将会找到他的道路。39、在希望与失望的决斗中，如果 你用勇气与坚决的双手紧握着，胜利必属于希望。40、富贵不能淫，贫贱不能移，威武不能屈。41、生活的道路一旦选定，就要勇敢地走到底，决不回头。42、生命里最重 要的事情是要有个远大的目标，并借助才能与坚持来完成它。43、事业常成于坚忍，毁于急躁。我在沙漠中曾亲眼看见，匆忙的旅人落在从容的后边；疾驰的骏马落在后头， 缓步的骆驼继续向前。44、有志者事竟成。45、穷且益坚，不坠青云之志。46、意志目标不在自然中存在，而在生命中蕴藏。47、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。 48、思想的形成，首先是意志的形成。49、谁有历经千辛万苦的意志，谁就能达到任何目的。50、不作什么决定的意志不是现实的意志；无性格的人从来不做出决定。我终 生的等待，换不来你刹那的凝眸。最美的不是下雨天，是曾与你躲过雨的屋檐。征服畏惧、建立自信的最快最确实的方法，就是去做你害怕的事，直到你获得成功的经验。 真正的爱，应该超越生命的长度、心灵的宽度、灵魂的深度。生活真象这杯浓酒，不经三番五次的提炼呵，就不会这样可口！人格的完善是本，财富的确立是末能力可以慢 慢锻炼，经验可以慢慢积累，热情不可以没有。不管什么东西，总是觉得，别人的比自己的好！只有经历过地狱般的折磨，才有征服天堂的力量。只有流过血的手指才能弹 出世间的绝唱。对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。第一个青春是上帝给的；第二个的青春是靠自己努力的。不要因为寂寞而恋爱，孤独是为了幸福而 等待。每天清晨，当我睁开眼睛，我告诉自己：我今天快乐或是不快乐，并非由我所遭遇的事情造成的，而应该取决于我自己。我可以自己选择事情的发展方向。昨日已逝，
8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差异。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
1983年发布的IAS21虽然也主张在绝大多数情况下应立 即确认汇兑损益而不予递延，但允许可以递延长期货币性项 目上的未实现汇兑损益并系统摊销；
在1994年修订后重新发布的IAS21中，已取消了可以递延 摊销的规定。
8.3.15 外币报表的折算
外币报表折算的主要目的是为了跨国公司合并其遍布世 界各地的子公司的个别报表，这需要把按不同外币表述的报 表折算为母公司单独报表中的报告货币。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
20世纪90年代以来，这一调查结果显示的情况已有重 大改变，摊销的流行程度已大大提高。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取 代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广 了公允价值计量的运用
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定
（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
8.3.13 商誉的摊销
企业合并中确认的商誉，其“原始成本”并不是遵循超 常盈利能力的定义来确定的，而通常只是一个轧算额。
基于欧共体的协调化努力，欧洲大来自百度文库国家的大型企业， 特别是跨国公司大都转向将商誉确认为应摊销资产的做法。
根据调查研究，比较而言，要求系统摊销外购商誉的国 家比较多。
8.3.14 外币交易折算
在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经是把库 存股份作为股东权益的减项，但却仍然把库存股份出售时与 其取得成本间的差额确认为当期损益，而不是把库存股份的 出售作为资本交易。
8.3.12 是否提留法定公积和任意公积
这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯 例的一大差别。
前者只允许为特定目的在收益分配中提留专用准备；欧 洲大陆国家和日本则要求在收益分配中提留法定公积和允许 提留可以任意处理的任意公积，并且把法定公积和任意公积 永久地留存在企业中。
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.
8.3.16 企业合并和合并财务报表编制
我们将在第9章“国际财务报表”的“企业合并和合并 财务报表实务的国际差异的协调化过程”和“企业合并和合 并财务报表实务的改革趋向”中论述这个问题。
1、只要有坚强的意志力，就自然而然地会有能耐、机灵和知识。2、你们应该培养对自己，对自己的力量的信心，百这种信心是靠克服障碍，培养意志和锻炼意志而获得的。 3、坚强的信念能赢得强者的心，并使他们变得更坚强。4、天行健，君子以自强不息。5、有百折不挠的信念的所支持的人的意志，比那些似乎是无敌的物质力量有更强大 的威力。6、永远没有人力可以击退一个坚决强毅的希望。7、意大利有一句谚语：对一个歌手的要求，首先是嗓子、嗓子和嗓子……我现在按照这一公式拙劣地摹仿为：对 一个要成为不负于高尔基所声称的那种“人”的要求，首先是意志、意志和意志。8、执着追求并从中得到最大快乐的人，才是成功者。9、三军可夺帅也，匹夫不可夺志也。 10、发现者，尤其是一个初出茅庐的年轻发现者，需要勇气才能无视他人的冷漠和怀疑，才能坚持自己发现的意志，并把研究继续下去。11、我的本质不是我的意志的结果， 相反，我的意志是我的本质的结果，因为我先有存在，后有意志，存在可以没有意志，但是没有存在就没有意志。12、公共的利益，人类的福利，可以使可憎的工作变为可 贵，只有开明人士才能知道克服困难所需要的热忱。13、立志用功如种树然，方其根芽，犹未有干；及其有干，尚未有枝；枝而后叶，叶而后花。14、意志的出现不是对愿 望的否定，而是把愿望合并和提升到一个更高的意识水平上。15、无论是美女的歌声，还是鬓狗的狂吠，无论是鳄鱼的眼泪，还是恶狼的嚎叫，都不会使我动摇。16、即使 遇到了不幸的灾难，已经开始了的事情决不放弃。17、最可怕的敌人，就是没有坚强的信念。18、既然我已经踏上这条道路，那么，任何东西都不应妨碍我沿着这条路走下 去。19、意志若是屈从，不论程度如何，它都帮助了暴力。20、有了坚定的意志，就等于给双脚添了一对翅膀。21、意志坚强，就会战胜恶运。22、只有刚强的人，才有神 圣的意志，凡是战斗的人，才能取得胜利。23、卓越的人的一大优点是：在不利和艰难的遭遇里百折不挠。24、疼痛的强度，同自然赋于人类的意志和刚度成正比。25、能 够岿然不动，坚持正见，度过难关的人是不多的。26、钢是在烈火和急剧冷却里锻炼出来的，所以才能坚硬和什么也不怕。我们的一代也是这样的在斗争中和可怕的考验中 锻炼出来的，学习了不在生活面前屈服。27、只要持续地努力，不懈地奋斗，就没有征服不了的东西。28、立志不坚，终不济事。29、功崇惟志，业广惟勤。30、一个崇高 的目标，只要不渝地追求，就会居为壮举；在它纯洁的目光里，一切美德必将胜利。31、书不记，熟读可记；义不精，细思可精；惟有志不立，直是无着力处。32、您得相 信，有志者事竟成。古人告诫说：“天国是努力进入的”。只有当勉为其难地一步步向它走去的时候，才必须勉为其难地一步步走下去，才必须勉为其难地去达到它。33、 告诉你使我达到目标的奥秘吧，我唯一的力量就是我的坚持精神。34、成大事不在于力量的大小，而在于能坚持多久。35、一个人所能做的就是做出好榜样，要有勇气在风 言风语的社会中坚定地高举伦理的信念。36、即使在把眼睛盯着大地的时候，那超群的目光仍然保持着凝视太阳的能力。37、你既然期望辉煌伟大的一生，那么就应该从今 天起，以毫不动摇的决心和坚定不移的信念，凭自己的智慧和毅力，去创造你和人类的快乐。38、一个有决心的人，将会找到他的道路。39、在希望与失望的决斗中，如果 你用勇气与坚决的双手紧握着，胜利必属于希望。40、富贵不能淫，贫贱不能移，威武不能屈。41、生活的道路一旦选定，就要勇敢地走到底，决不回头。42、生命里最重 要的事情是要有个远大的目标，并借助才能与坚持来完成它。43、事业常成于坚忍，毁于急躁。我在沙漠中曾亲眼看见，匆忙的旅人落在从容的后边；疾驰的骏马落在后头， 缓步的骆驼继续向前。44、有志者事竟成。45、穷且益坚，不坠青云之志。46、意志目标不在自然中存在，而在生命中蕴藏。47、坚持意志伟大的事业需要始终不渝的精神。 48、思想的形成，首先是意志的形成。49、谁有历经千辛万苦的意志，谁就能达到任何目的。50、不作什么决定的意志不是现实的意志；无性格的人从来不做出决定。我终 生的等待，换不来你刹那的凝眸。最美的不是下雨天，是曾与你躲过雨的屋檐。征服畏惧、建立自信的最快最确实的方法，就是去做你害怕的事，直到你获得成功的经验。 真正的爱，应该超越生命的长度、心灵的宽度、灵魂的深度。生活真象这杯浓酒，不经三番五次的提炼呵，就不会这样可口！人格的完善是本，财富的确立是末能力可以慢 慢锻炼，经验可以慢慢积累，热情不可以没有。不管什么东西，总是觉得，别人的比自己的好！只有经历过地狱般的折磨，才有征服天堂的力量。只有流过血的手指才能弹 出世间的绝唱。对时间的价值没有没有深切认识的人，决不会坚韧勤勉。第一个青春是上帝给的；第二个的青春是靠自己努力的。不要因为寂寞而恋爱，孤独是为了幸福而 等待。每天清晨，当我睁开眼睛，我告诉自己：我今天快乐或是不快乐，并非由我所遭遇的事情造成的，而应该取决于我自己。我可以自己选择事情的发展方向。昨日已逝，
8.3. 4 提取坏账准备
应收票据和应收账款等应收款项，不可避免地会发生坏 账损失。确认坏账损失有两种方法：直接销账法和备抵法。
8.3. 5 固定资产折旧和重估价
（1）在折旧方法方面，多数国家比较流行的还是直线 法，但这并不排除在纳税申报中采用加速折旧法。
（2）关于折旧额能否超过固定资产原价的问题，则有 较大的国际差异。
第8章 会计惯例的国际比较
8.1 会计惯例与会计准则 8.2 会计惯例在整体上的国际比较 8.3 会计惯例的分项国际比较与协调趋同
学习目标
本章在阐明会计惯例与会计准则的关联和区别的 基础上，从整体和分项两方面对主要会计惯例进行国 际比较，论述其国际差异和国际协调的演进过程，作 为对第7章专门论述金融工具会计之后的一个总括性的 简要评述。
8.3.3 长期股权投资
对长期股权投资采用成本法或权益法的股权界限量化标 准，其国际惯例早已为IAS3和美、英等主要西方国家的会计 准则所肯定。
即持股20-50%，才能对被投资公司的经营决策施加重大 影响，应采用权益法；达到50%以上，应在权益基础上合并 被投资公司的财务报表；只有对持股在20%以下的，则认为 不对被投资公司施加重大影响，因而应采用成本法。
在业主权益与分期收益的确定方面，同样存在值得关 注的国际差异。
1）最重大的差异来自收益确定的“总括观念”和“当 期经营观念”。
2）同等重要的是“收益平稳化”问题。 3）股份公司业主权益会计中的国际差别，很多来自各 国不同的法律要求。
8.3 会计惯例的分项国际比较 与协调趋同
总体说来，在这些已有长期历史的传统会计方法中，在 20世纪80年代，国际协调的程度就已超过了国际差异。
1983年发布的IAS21虽然也主张在绝大多数情况下应立 即确认汇兑损益而不予递延，但允许可以递延长期货币性项 目上的未实现汇兑损益并系统摊销；
在1994年修订后重新发布的IAS21中，已取消了可以递延 摊销的规定。
8.3.15 外币报表的折算
外币报表折算的主要目的是为了跨国公司合并其遍布世 界各地的子公司的个别报表，这需要把按不同外币表述的报 表折算为母公司单独报表中的报告货币。
8.3.11 库存股份是否从股东权益中减除
在前面的论述中，我们已把“库存股份是作为股东权益 的减除，还是作为一项资产”作为“实质重于形式”还是 “形式重于实质”的例证。
一般地说，这也是存在于美国、加拿大等北美国家与欧 洲大陆国家之间的国际差异。日本公司则是从原先仿效欧洲 大陆的惯例转向仿效北美的惯例的。
有些会计方法是大同小异，但有些会计方法的差异还是 不容忽视的。
8.3.1 存货计价
（1）成本与市价孰低规则在期末存货计价中的应用， 长期以来在西方国家是普遍采用的方法
（2）在存货发出的计价中，美国企业比较流行后进先 出法；在英联邦国家和法、德友及瑞典等北欧国家，占优势 的惯例则是先进行出法。
（3）关于存货适用资产减值的会计处理，IASC于1998 年4月发布了IAS36《资产减值》。
20世纪90年代以来，这一调查结果显示的情况已有重 大改变，摊销的流行程度已大大提高。
8.3.8 长期融资租赁是否资本化
根据崔巴维希的同一调查，对长期融资租赁是否资本 化，同样存在着较大的国际差异。只有美国和加拿大这两 个北美国家的公司，才流行着资本化的惯例。其余的7个欧 洲国家和澳大利亚的公司，流行的惯例都是不进行资本化。
所谓“公允价值”，按照国际会计准则中给出的定义， 是“指在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿据以进行资产 交换或负债清偿的金额”。
公允价值有几种计量基础：
①现行市价；②评估价；③计价模型
④未来现金流量的折现值
由此可见，公允价值计量的可靠性，正是它能否全面取 代历史成本计量的关键。
但迄今为止，即使对金融工具，也只是最大限度地拓广 了公允价值计量的运用
再者，按照上述以1年为划分流动负债和长期负债的界 限，在原来的长期负债中，凡在资产负债表日期后1年内到 期的项目，就应归入流动负债，但有些国家对划分流动负 债和长期负债的期限界限，还采用的“1年或营业周期孰长” 的规定。
8.3. 7 长期债券溢价和折价是否摊销
根据崔巴维希1982年所作的国际调查，在长期债券溢 价和折价是否摊销的问题上，存在着较大的国际分歧。
8.2.2 负债的确认与计量
在负债的确认和计量方面，情况也是类似的。
1）所得税会计提供了突出的例证。
2）在处理确认养老金负债方面，差异也是很突出 的。
3）由于负债的计量不可避免地带有程度不等的不 确定性，不确知的未来事件对现有资产价值影响的估计 也总有程度不等的主观判断性
8.2.3 业主权益与分期收益的确定
（3）在历史成本计量模式下，固定资产的重估价一般 是不允许的，除非是在提供物价变动影响的补充资料中。
8.3.6 流动负债和长期负债的划分
一般的惯例是以1年为界限，凡在资产负债表日期1年 以后到期的负债项目，应归入长期负债。但是，德国对国 内公司的会计惯例则要求4年以后到期的负债项目才归入长 期负债，这也是从一个侧面反映了德国企业所持的长期经 营目标的观点。
8.1 会计惯例与会计准则
无论是国际会计准则还是西方主要国家的国内会计准则 的制定，迄今都是采取从现行会计惯例中筛选的方法。
“会计准则”和“会计惯例”是既有联系又有区别的概 念。会计准则是筛选出来的“”的会计惯例，会计惯例一般 地说是当时流行的会计准则。
8.2 会计惯例在整体上的 国际比较
在整体上，我们可以从资产和负债的确认与计量以及 业主权益和分期收益的确定这两个方面，来进行概括的国 际比较。
8.2.1 资产的确认和计量
1）在资产的确认上，关于无形资产的确认也许是最突 出的问题。
2）“经济实质重于法律形式”还是“法律形式重于经 济实质”，是一些会计问题的国际差异所以存在的主要原因， 也是以美英为代表的不成文法系国家与以欧洲大陆国家为代 表的成文法系国家在会计惯例上的主要差别
3）资产的问题。
（4）在资产负债表中，存货按完全成本而不是按变动 成本计价，变动成本计算只应用于企业的内部决策和成本计 控制
8.3.2 有价证券计价
根据IAS39《金融工具：确认和计量》，对这种为交易 而持有的有价证券，在初始计量后，应按公允价值后续计量， 并将公允价值的变动计入各期损益，对于可供出售的有价证 券的利得或损失，可计入损益或股东权益；IASB在修订 IAS39时，已规定只能计入损益。
8.3.13 商誉的摊销
企业合并中确认的商誉，其“原始成本”并不是遵循超 常盈利能力的定义来确定的，而通常只是一个轧算额。
基于欧共体的协调化努力，欧洲大来自百度文库国家的大型企业， 特别是跨国公司大都转向将商誉确认为应摊销资产的做法。
根据调查研究，比较而言，要求系统摊销外购商誉的国 家比较多。
8.3.14 外币交易折算
在崔巴维希的国际调查中，日本流行的惯例已经是把库 存股份作为股东权益的减项，但却仍然把库存股份出售时与 其取得成本间的差额确认为当期损益，而不是把库存股份的 出售作为资本交易。
8.3.12 是否提留法定公积和任意公积
这是美国和英联邦国家与欧洲大陆国家和日本的会计惯 例的一大差别。
前者只允许为特定目的在收益分配中提留专用准备；欧 洲大陆国家和日本则要求在收益分配中提留法定公积和允许 提留可以任意处理的任意公积，并且把法定公积和任意公积 永久地留存在企业中。
租赁会计的国际协调进展显著。
8.3.9 研究与开发支出是否费用化
在崔巴维希1982年的国际调查中，费用化是10国869家 公司流行的惯例。
基础研究成本通行费用化 应用研究成本倾向费用化 开发成本允许而非要求资本化
8.3.10 递延所得税的会计处理
所得税会计作为在负债确认方面,递延法被负债法取代，资 产负债表负债法已超越收益表负债法成为当前国际流行的会 计惯例.