《初级会计实务》第3章 学习总结

2020初级会计冲刺班

《初级会计实务》

第三章负债

第一节短期借款

第二节应付及预收款项

第三节应付职工薪酬

第四节应交税费

资产负债表（简表）

2020年12月31日

2020本章大纲变化：

1.对预收账款的核算内容进行调整；

2.按照增值税新政，调整增值税税率；

3.按照增值税新政，购进不动产和不动产在建工程不再分年抵扣，调整为一次性抵扣。

【考点3-1】短期借款★★主要账务处理如下：1.短期借款借入时：借：银行存款贷：短期借款

3.实际支付利息时：借：应付利息贷：银行存款

【提示】

如果企业短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。

借：财务费用

2.企业应在资产负债表日计算确定的

短期借款利息费用：借：财务费用贷：应付利息4.短期借款到期偿还本金时：

借：短期借款贷：银行存款

贷：银行存款

【例题·单选题】2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。（2018年）

A.借记“财务费用”科目1万元

B.贷记“应付利息”科目3万元

C.借记“财务费用”科目3万元

D.贷记“银行存款”科目1万元

【答案】A

【解析】2017年9月30日支付利息时：

借：应付利息2

财务费用1

贷：银行存款3

【例题·单选题】核算短期借款利息时，不会涉及的会计科目是（）。

A.应付利息

B.财务费用

C.银行存款

D.短期借款

【答案】D

【解析】短期借款利息核算不涉及“短期借款”科目。

【考点3-2】应付票据★★

应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。

1.赊购形成应付票据时

借：原材料等

应交税费--应交增值税（进项税额）

贷：应付票据

【注意】企业因开出银行承兑汇票而支付银行承兑汇票手续费：

借：财务费用贷：银行存款2.偿还应付票据时

借：应付票据贷：银行存款

3.如果是商业承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据

贷：应付账款

4.如果是银行承兑汇票，到期无力偿还款项时借：应付票据

贷：短期借款

【例题·单选题】应付商业承兑汇票到期企业无力支付票款，下列各项中，应按该票据余额贷记的会计科目是（）。（2018年）A.应付账款 B.短期借款

C.其他货币资金

D.其他应付款【答案】A

【解析】单位无力支付商业承兑汇票票款的，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。

【考点3-3】应付账款★★赊购时：

借：原材料

应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：应付账款【货款＋增值税＋对方代垫运费、包装费】入账价值

“扣商不扣现”商业折

扣

扣除商业折扣后的进价为计算依据

现金折

扣

不扣除现金折扣；

折扣期限内付款而获得的现金折扣，在偿付账款时冲减财务费用。

借：应付账款

贷：银行存款【实际偿付的金额】

财务费用【享有的现金折扣】无法偿付或无需支付时（转销）

借：应付账款

贷：营业外收入

【例题·单选题】企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是（

）。

A.商品价款

B.增值税进项税额

C.现金折扣

D.销货方代垫运杂费

【答案】C

【解析】销货方代垫的运杂费计入应付账款，选项ABD都影响应付账款金额，选项C不影响应付账款金额，在实际发生时冲减财务费用。

【例题·单选题】10月8日，甲公司从乙公司购原材料，增值税专用发票上注明价款200万元，增值税26万元，合同上现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（现金折扣不考虑增值税）。15日，甲公司付清货款。甲公司因购买该批材料的应付账款入账价值为（）万元

A.200

B.224

C.221.48

D.226

【答案】D

【解析】因购买该批材料的应付账款入账价值＝200＋26＝226（万元），现金折扣不影响应付账款的入账价值。

【注意】1.预收账款账户，一用用到底。

2.预收款项情况不多的企业，可以不设置“预收账款”科目，而直接通

过“应收账款”科目核算。保留原来的借贷方向。

【注意】 1.预付账款和预收账款账户，一用用到底。

2.预付或预收业务不多的企业可以采用“收收核算”或“付付核算”，

应保留原来的借贷方向。

【例题·单选题】预收账款情况不多的企业，可以不设“预收账款”科目，而将预收的款项直接记入的账户是（）。

A.应收账款

B.预付账款

C.其他应付款

D.应付账款【答案】A 【解析】预收账款情况不多的企业，也可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，而不是“应付账款”科目的贷方。

【考点3-5】应付利息和应付股利★★（一）应付利息

应付利息是指企业按照合同约定应支付的短期应付利息，包括短期借款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。

计提时：

借：财务费用/在建工程/研发支出等

贷：应付利息【例题·多选题】下列各项中，关于“应付利息”科目表述正确的有（）。（2018年）

A.企业开出银行承兑汇票支付银行手续费，应记入“应付利息”科目借方

B.“应付利息”科目期末贷方余额反映企业应付未付的利息

C.按照短期借款合同约定计算的应付利息，应记入“应付利息”科目借方

D.企业支付已经预提的利息，应记入“应付利息”科目借方【答案】BD

【解析】选项A，计入财务费用科目借方；选项C，应记入“应付利息”科目贷方。（二）应付股利

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确定分配给投资者的现金股利或利润。

1.股东大会或类似机构确定现金股利分配方案时：

借：利润分配—应付股利或利润贷：应付股利

2.实际支付时：

借：应付股利

贷：银行存款等

【例题·

判断题】企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案中确认分配的股票股利，应通过“应付股利”科目核算。（）（2019年）【答案】×

【解析】

应付股利是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定分配给投资者的现金股利或利润。企业分配的股票股利不通过“应付股利”科目核算。

实际支付时：借：应付利息贷：银行存款等