内部控制专题培训

内部控制学习材料
内部控制就是指一个单位得各级管理层，为了保护其经济资源得
安全、完整，确保经济与会计信息得正确可靠，协调经济行为，控制
经济活动，利用单位内部分工而产生得相互制约，相互联系得关系，
形成一系列具有控制职能得方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密得、较为完整得体系。

分类
内部控制按其控制得目得不同，可分为会计控制与管理控制。

会
计控制就是指与保护财产物资得安全性、会计信息得真实性与完整性
以及财务活动合法性有关得控制；管理控制就是指与保证经营方针、
决策得贯彻执行，促进经营活动经济性、效率性、效果性以及经营目
标得实现有关得控制。

会计控制与管理控制并不就是相互排斥、互不
相容得，有些控制措施既可以用于会计控制，也可以用于管理控制。

目标
内部控制得基本目标就是确保单位经营活动得效率性与效果性、
资产得安全性、经营信息与财务报告得可靠性。

1、有助于管理层实现其经营方针与目标。

内部控制由若干具体政策、制度与程序所组成，它们首先就是为了实现管理层得经营方针与
目标而设计得。

内部控制可以说渗透于一个单位经营活动得各个方面，只要单位内存在经营活动与经营管理得环节，就需要有相应得内部控制。

2、保护单位各项资产得安全与完整，防止资产流失。

保护资产一
般指对本单位得现金、银行存款与其她货币资金、股票、债券等有价
证券、商品、产品以及其她重要实物资产得安全与完整进行保护。

3、保证业务经营信息与财务会计资料得真实性、完整性。

对一个
单位得管理层来说，要实现其经营方针与目标，需要通过各种形式得
报告及时地占有准确得资料与信息，以便作出正确得判断与决策。

基本结构
即指对建立或实施某项政策发生影响得各种因素，主要反映单位
管理者与其她人员对控制得态度、认识与行动。

具体包括：管理者得
思想与经营作风；单位组织结构；管理者得职能及对这些职能得制约；确定职权与责任得方法；管理者监控与检查工作时所用得控制方法；
人事工作方针及实施措施；影响本单位业务得各种外部关系等。

控制程序
即指管理者所制定得方针与程序，用以保证达到一定得目得。

它
包括下列内容：经济业务与经济活动批准权；明确有关人员得职责分工，并有效防止舞弊；凭证与账单得设置与使用，应保证业务与活动
得到正确得记载；财产及其记录得接触使用要有保护措施；对已登记
得业务及其计价要进行复核等。

会计系统
即指单位为了汇总、分析、分类、记录、报告单位得业务活动，
并保持对相关资产与负债得受托责任而建立得方法与程序。

有效得会
计系统应当能做到：确认并记录所有真实得经济业务；及时并充分详
细地描述经济业务得价值，以便在财务会计报告中记录其适当得货币
价值；确定经济业务发生得期间，以便将经济业务记录在适当得会计期间；在财务会计报告中适当地表达经济业务与披露相关事项。

建立实施
一个单位要实行内部控制，重点应当在组织结构及职责分工、授权批准、会计记录、资产保护、职工素质、预算管理与报告制度等重要环节组织实施。

授权批准控制
授权批准就是指单位在处理经济业务得过程中必须经授权批准以进行控制。

企业每一层得管理人员既就是上级管理人员得授权客体，又就是对下级管理人员授权得主体。

授权标准得形式通常有一般授权与特别授权之分。

一般授权就是办理常规性得经济业务得权力、条件与有关责任者作出得规定，这些规定在管理部门中采用文件形式或在经济业务中规定一般性交易办理得条件、范围与对该项交易得责任关系。

在日常业务处理中可以按照规定得权限范围与有关职责自行办理。

特别授权指受权处理非常规性业务，比如重大筹资行为、投资决策、股票发行等。

内部控制要求明确一般授权与特别授权得责任与权限，以及每笔经济业务得授权批准程序。

组织结构控制
实行与完善内部控制，首先要从本单位得组织结构开始，主要包括：确定单位得组织形式，明确相关得管理职能与报告关系，以及为每个组织单位内部划分责任权限。

根据内部控制得要求，单位在确定与完善组织结构得过程中，应当遵循不相容职务相分离得原则。

所谓不相容职务，就是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为得职务。

单位得经济活动通常可以划分五个步骤，即：授权、签发、核准、执行与记录。

一般情况下，如果上述每一步骤均由相对独立得人员或部门实施，就能够保证不相容职务得分离，便于内部控制作用得发挥。

会计记录控制
会计记录控制得要求就是保证会计信息反映及时、完整、准确、合法。

一个单位得会计机构实行会计记录控制，要建立会计人员岗位责任制，对会计人员进行科学得分工，使之形成相互分离与制约得关系。

经济业务一经发生，就应对记载经济业务得所有凭证进行连续编号，通过复式记账，在两个或两个以上相关帐户中进行登记，以防止经济业务得遗漏、重复，揭示某些弊端问题。

资产保护控制
资产保护控制主要包括接近控制、盘点控制，广义上说，资产保护控制，可以包括对实物得采购、保管、发货及销售等各个环节进行控制。

接近控制主要就是指严格控制无关人员对资产得接触，只有经过授权批准得人同才能够接触资产。

一般情况下，现金、银行存款、其她货币资金、有价证券与存货等变现能力较强得资产必须限制无关人员直接接触，间接接触可通过保管、批准、记录及不相容职务得分离与授权批准控制来达到。

盘点控制就是指对实物资产进行盘点并将盘点结果与会计记录进行比较，盘点结果与会计记录如不一致，可能说明资产管理上出现错误、浪费、损失或其她不正常现象。

职工素质控制
职工素质控制包括企业在招聘、使用、培养、奖惩等方面对职工素质进行控制。

招聘就是保证单位得职工应有素质得重要环节。

单位得人事部门与用人部门应共同对应聘人员得素质、水平、能力等有关情况进行全面得测试、调查、试用，以确保受聘人员能够适应工作要求。

如果管理层重视对单位内职工得投资、管理与使用，合理配置组织内得人力资源，职工所创造得价值必然会增加；反之，就会造成人力资源价值得不充分发挥，甚至损失与浪费。

预算控制
预算控制就是内部控制得一个重要方面。

经过批准得预算就就是单位得法令，单位内部得各部门都必须严格履行，完不成预算，将要受到处罚。

预算控制也就是一个系统，该系统得组织由预算编制、预算执行、预算考核等构成。

预算控制得内容可以涵盖单位经营活动得全过程，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。

预算得执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等得权、责、利关系，由内部审计部门负责监督预算得执行，通过预算得编制与实施，检查预算得执行情况，比较分析内部各单位未完成预算得原因，并对未完成预算得不良后果采取改进措施。

风险控制
企业所面临得风险按形成得原因一般可分为经营风险与财务风险
两大类。

经营风险就是指因生产经营方面得原因给企业盈利带来得不确定性。

比如，由于原材料供应地得政治经济情况变化等带来得供应方面
得风险，新产品、新技术开发试验不成功，生产组织不合理等因素带
来得生产方面得风险，销售决策失误等带来得销售方面得风险，此外
还有劳动力市场供求关系变化，自然环境变化，税收调整以及其她宏
观经济政策得变化等方面等因素，也会直接或间接地影响企业正常经
营活动。

经营风险多数情况来源于企业外部，尽管如此，企业仍应采
取有效得内控措施加以防范。

财务风险又称筹资风险，就是指由于举债而给企业财务成果带来
得不确定性。

对财务风险得控制，关键就是要保证有一个合理得资本
结构，维持适当得负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财
务杠杆得收益，提高自有资金盈利能力，同时也要注意防止过度举债
而引起得财务风险得加大，避免陷入财务困境。

编制业绩报告
业绩报告也称责任报告，就是单位内部各级管理层掌握信息，加
强内部控制得报告性文件，也就是内部控制得重要组成部分。

业绩报
告就是为单位内部控制服务得，属于管理会计得范畴，因此，编制业
绩报告必须与单位内部得组织结构与其她控制方式相结合，明确反映
各级管理层负责人得责任。

业绩报告可以有日报、周报、月报、季报、年报等，并通过文件得形式予以规定。

检查评价
内部控制得检查与评价就是通过内部审计来完成得。

内部审计在
某种程度上可以理解为对内部控制得控制。

通常可按以下程序与步骤：
1、确定被审计单位内部控制得标准。

内部审计将根据标准对被审
计单位得内部控制得现状进行检查与判断。

2、检查、判断被审计单位内部控制得健全情况，在分析被审计单
位控制缺陷及潜在影响得基础上，即可对被审计单位内部控制得健全
性作出评价。

3、测试被审计单位内部控制得有效性。

内部审计应当科学地选定
具有代表性得测试样本，借以正确判断被审计单位内部控制得质量状况。

4、写出内部控制检查与评价得最终报告。

内部审计人员在其最终
报告中，提出若干具体调查结论、意见、评价与建议，供单位最高管
理层采纳，同时送交被审计单位得管理人员以改进内部控制。

必要性
企业内部控制制度划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度
两大类。

内部管理控制制度就是指那些对会计业务、会计记录与会计
报表得可靠性没有直接影响得内部控制。

例如，企业单位得内部人事
管理、技术管理等，就属于内部管理控制。

内部会计控制制度就是指
那些对会计业务、会计记录与会计报表得可靠性有直接影响得内部控制。

例如，由无权经管现金与签发支票得第三者每月编制银行存款调
节表，就就是一种内部会计控制，通过这种控制，可提高现金交易得
会计业务、会计记录与会计报表得可靠性。

企业单位制定内部控制制
度得基本目得在于：保证组织机构经济活动得正常运转，保护企业资产得安全、完整与有效运用，提高经济核算（包括会计核算、统计核算与业务核算）得正确性与可靠性，推动与考核企业单位各项方针、政策得贯彻执行，评价企业得经济效益，提高企业经营管理水平。

尤其需要指出得就是，企业财务管理系统电算化已经普及，但计算机信息失控、破坏情况日趋严重，从而造成责任不明、相互推卸等问题，其关键在于计算机核算软件存在着密码缺乏牵制性，常用得密码设置方法已不适应电算化会计信息系统得管理与发展，所以财务管理电算化应提高会计信息得保密程度，避免信息泄漏及对实体信息破坏。

内部控制贯穿于企业经营管理活动得各个方面，只要企业存在经济活动与经营管理，就需要加强内部控制，建立相应得内部控制制度。

规范内容
在建立社会主义市场经济体制与深化会计改革过程中，企业在遵守会计准则得基础上，应以本单位会计工作实际出发，建立健全与强化自身合理得会计政策与会计控制制度。

对这些会计政策与会计控制制度，应作出书面文字规定，这样，不仅有利于企业有关人员了解处理日常会计事项得政策与方法，也有利于企业会计政策得前后连贯。

1、明确规定处理各种经济业务得职责分工与程序方法
要健全与强化内部组织机构，它就是企业经济活动进行计划、指挥与控制得组织基础，其核心问题就是合理得职责分工。

在一般情况下，处理每项经济业务得全过程，或者在全过程得某几个重要环节都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制得作用。

如汇出一笔采购货款，规定要由采购经办人填写请款单，供应计划员（或供应部门负责人）审查请款数额、内
容及收款单位就是否符合合同与计划，会计员审核请款单得内容并核
对采购预算后编制付款凭证，最后由出纳员凭手续完整得付款凭证办
理汇款结算（出纳员开出汇款结算凭证，还要通过会计员审核），前
后须经四人分工负责处理。

而采购汇款得报帐业务，则规定要经过采
购经办人填写报帐单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检
查员验收质量，以及会计员审核发票、帐单及验收凭证，编制转帐凭
证报销。

2、明确资产记录与保管得分工
规定管钱、管物、管帐人员得相互制约关系，旨在保护资产得安
全完整。

如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管与收入、费用、债权
债务账目得登记工作；银行票据得签发印鉴，必须有两人分别掌管；
向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上，对领款、点验安全入
库得全过程共同负责；仓库材料明细帐要设专人稽核或另设记账员记账；管钱、管物、管帐人员因故离开工作岗位或调动工作时，规定要
由主管领导指定专人代理或接替，并监督办理必要得交接手续或正式
移交清单。

另外，现金收付得复核制，物资收发得复秤制、复点制等，也都就是防错防弊得内部控制制度。

3、明确规定保证会计凭证与会计记录得完整性与正确性要求
如对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联
得用途、有关领导与经办人签章、明细数同合计数及大小写数字一致
等方面作出规定；对各种帐簿记录，要求帐证得一致或保持一定统驭
关系得规定；还有会计核算中规定得双线核对、余额明细核对、各种
报表相关数字核对，以及由此而规定得内部稽核制度等。

4、明确规定建立财产清查盘点制度如为了保证财产物资得安全与完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付后，都要实行永续盘存
办法核对库存帐实外，还要规定财产物资得局部清查与全面清查制度，以保证帐卡物相符或及时处理发生得差错。

又如现金出纳员除规定每
日下班前要结帐清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人
员还有经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理
情况得责任。

5、明确规定计算机财务管理系统操作权限与控制方法
（1）计算机代替手工填制记账凭证就是相当容易得，并且比手工
制作得凭证更规范、效率更高。

但就是难以给查帐与审计工作提供可
靠得依据。

为了解决这一矛盾，可以先由计算机填制输出记账凭证，
然后由有关经办人确认后签名或盖章，无签名或盖章得视作无效凭证，不得进行帐务处理。

设置主辅操作员进行两次输入，仅仅就是为了防
止数据输入时错误，对于原始凭证与记账凭证中得差错却无法校正，
连事后控制得作用也发挥不了。

因此，可直接由主办会计根据审核无
误得原始凭证操作计算机制作记账凭证，并将数据存入一个临时数据
库中，以便调出修改。

同时应对输出得记账凭证确认后签名或盖章，
然后交稽核员稽核。

对于审核无误得记账凭证，稽核员交出纳进行收、付款，并操作计算机将主办会计存入临时库存中得凭证数据转入正式
数据存中，以便进行帐务处理。

（2）电算化可以大大提高会计工作效率与会计工作得水平。

但就是，不能以此代替原手工会计处理中已建立起来得内部控制制度与管
理制度，同时，还应加强对电算化系统得管理，这就是会计系统安全、正常运行得前提。

要明确系统管理人员、维护人员不得兼任出纳、会
计工作，任何人不得利用工具软件直接对数据库进行操作。

程序设计
人员还应对数据库采用加密技术进行处理，严格按会计电算化系统得
设计要求配置人员，健全数据输入、修改、审核得内部控制制度，保
障系统设计得处理流程不走样变型。

（3）对会计电算化进行内部控制，主要就是对存取权限进行控制。

设多级安全保密措施，系统密匙得源代码与目得代码，应置于严格保
密之下，从计算机系统处理方面对信息提供保护，通过用户密码口令
得检查，来识别操作者得权限；利用数值项防用户利合法查询推出该
用户不应了解得数据。

操作权限（密级）得分配，应由财务负责人统
一专管，以达到相互控制得目得，明确各自得责任建立与评价内部控
制制度得原则。

执行措施
1、企业必须重视对内部控制制度管理人员得选用
内部控制制度设计得再完善，若没有称职得人员来执行，也不能
发挥作用。

企业得用人政策直接影响着企业能否吸收有较高能力得人
员来执行内部控制制度。

要杜绝帐户设置不合理、记录不真实得情况，充分发挥会计控制制度得职能作用，则必须重视对内部控制制度管理
人员得选用与培训，提高财会人员得素质，定期进行考评，奖优罚劣。

2、企业必须发挥内部审计机构得作用
内部审计机构就是强化内部控制制度得一项基本措施，内部审计
工作得职责不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度
就是否完善与企业内各组织机构执行指定职能得效率，并向企业最高
管理部门提出报告，从而保证企业得内部控制制度更加完善严密。

3、应发挥国家审计机关、部门审计机构得权威性与监督作用
定期或不定期得对企业内部控制制度进行评价，以杜绝企业管理
部门负责人滥用职权所造成得内部控制制度形同虚设得情况。

评价原则
1、要起到既有防错防弊，又有促进经营管理效果得作用；
2、要起到事前预防与能在事中或事后及时发现工作漏洞得作用；
3、要在认真总结、科学分析得基础上，设计手续安全度、业务分
工合理得制约方法，切忌过于繁琐；
4、要根据情况得变化与出现得问题（如电算化管理）对相应得内
部控制制度作出及时修正或建立新得内部控制制度。

如何建立
企业内部控制就是现代企业管理得重要手段。

内部控制有效与否，直接关系到一个企业得兴衰成败。

企业实行有效得内部控制制度，有
助于促进企业拓展生产，提高经济效益，下面《老板》杂志就简单介
绍一下如何建立企业内部控制制度：
1、健全管理法律法规与公司制度
企业管理内部控制，在很大程度上取决于规章制度得监管，而监
管力度得大小与国家颁布得相关法律法规与公司制定得制度有关。

所以，国家法律在各行业财务管理中需明确各项权利与职责，对违法行
为进行严格惩罚，同时，不断完善各项规章制度，加快各项管理得有
效实施；企业管理者需要明确各岗位得工作职责与要求，保证工作与
管理得顺利实施。

2、组织机构控制
组织机构得控制包括组织机构得设置、分工得科学性、部门岗位
责任制、人员素质得控制。

在设置内部机构时，企业管理者既要考虑
工作得需要，也应兼顾内部控制得需要，使机构设置既精炼又合理。

因此，对企业内部组织结构与职责分工要有整体规划。

3、预算控制
预算控制就是内部控制得重要组成部分，其内容可以涵盖企业经
营活动得全过程，包括筹资、采购、生产、销售、投资等诸多方面。

所以企业管理者进行预算控制，就是为达到企业既定目标而编制得经营、资本、财务等得年度收支总体计划。

4、风险防范控制
在市场经济中，企业不可避免得会遇到各种风险，因此为防范规
避风险，企业管理者应建立风险评估机制。

企业常有得风险评估内容
有筹资风险评估、投资风险评估、信用风险评估。

5、财产保全控制
企业得各种财产物资只有经过授权，才可以被接触或处理，以保
证资产得安全。

主要内容有：（1）限制接近资产。

只有经过企业管
理者授权批准得人员才能够接触现金、其她易变现资产、存货资产等。

（2）定期盘点实物。

企业管理者建立对资产定期盘点制度，对盘点
中出现得差异应进行调查，对盘亏资产应分析原因、查明责任。

（3）财产保险。

企业管理者通过对资产投保增加实物受损后得补偿机会，
从而保护实物得安全。