提高纳税遵从度的策略研究

提高纳税遵从度的策略研究
摘要：实施税收风险管理，提高纳税遵从度，防范和控制税收流失风险，是深化税收征管改革的方向和目标。

本文在分析我国纳税遵从现状及影响因素基础上，研究探讨有效提高纳税遵从度的策略。

关键词：纳税遵从度策略研究
重视和保护纳税人的合法权益，促进纳税人自觉遵从税法，提高纳税遵从度，降低税收流失风险是国际税收管理的趋势，也是我国深化税收征管改革的方向。

随着我国税制的不断完善，税收征管质量和效率的不断提高，以优化纳税服务为先导的服务型税务机关建设步伐的加快，征纳双方法律地位平等的理念逐步深入人心，税务机关通过为纳税人提供优质服务，税法宣传、办税服务、权益保护等纳税服务方式，使纳税人依法纳税的遵从意识逐步增强，纳税遵从度不断提高。

纳税遵从，也称税收遵从（tax compliance），是纳税人对国家税法价值的认同而表现出的主动服从税法，按照税法要求依法履行纳税义务、服从税务部门及税务管理人员执法管理的态度和行为。

具体包括及时、准确申报纳税、按时缴纳税款等。

纳税遵从度是指纳税人纳税遵从的程度。

纳税遵从程度越高，税收流失的风险就越低。

一、我国纳税遵从现状及影响因素分析
虽然我国的纳税遵从度逐步提高，但与国际发达国家相比，我国
的纳税收遵从度仍然偏低。

据有关部门测算，我国纳税遵从度仅为70%左右，而发达国家的纳税遵从度在80%左右，美国的纳税遵从度在国际上处于较高水平，为86%左右。

所以，相比之下我国的纳税遵从度提高还有较大的空间和潜力。

分析影响我国纳税遵从度提高的因素主要有几个方面：一是税务机关纳税服务的素质、能力与日益增长的纳税人的需求相比，还有较大的差距，不能为纳税人提供优质的纳税服务，税收宣传不普及，税法宣传不到位的现象比较普遍，在某种程度上影响了公民纳税意识和纳税遵从度的提高；二是税收法律体系不完善、不健全，缺少税收法律的母法—税收基本法，《税收征管法》也有待于修订和完善，在实体法中，一些主要税种的立法级次较低，至今仍以暂行条例或条例的形式执行；二是税务机关在税收执法过程中，执法程序不够规范，对某些自由裁量权的运用存在宽严不一，执法不透明的现象，缺乏公开、公正和透明的税收执法及有效的社会监督机制，导致税收法律、法规执行过程中的随意性，因而造成了征纳关系不和谐，以至一部分纳税人对现行税收征管存在抵触心理，影响了纳税遵从度的提高；三是税务部门的行政办公效率存在问题，有些税务部门把办税流程复杂化，增加了纳税人的税收成本，使纳税人依法纳税的积极性受到影响；四是税务人员整体素质有待于提高。

少数税务人员税收业务素质和职业道德水平偏低，个别税务人员执法违法，知法犯法，经不起纳税人的腐蚀诱惑，搞权钱交易，人情税、关系税现象普遍，有的甚至直接参与涉税犯罪，破坏了纳税遵从的
良好社会氛围，影响了纳税遵从度的提高；五是惩罚激励机制不完善。

对纳税遵从较高和逃避纳税的纳税人的应对处理没有差别，对于纳税遵从度高的纳税人没有给予有效的激励，对不遵从行为的违法惩罚震慑力度不够，使得纳税不遵从成本较低，促使纳税人存有侥幸心理，增加了纳税人逃避纳税的动机和选择，假账、账外账、申报不实的现象较为严重，严重影响纳税遵从度的提高。

二、提高纳税遵从度的策略思考
（一）加强税收宣传教育，增强公民纳税意识
良好的公民纳税意识是提高纳税遵从度的必要社会环境。

因此，应坚持不懈地抓好税收宣传，营造良好的依法纳税的社会氛围，增强公民的纳税意识，是税务部门坚持依法治税，提高纳税遵从度，保证国家财政收入的重要策略。

良好的公民纳税意识的形成，一方面要靠优质的纳税服务引导、辅导帮助以及必要的强制性管理措施，另一方面要加强税收宣传教育，着眼于更高的层面和更大的社会范围，培养公民依法纳税道德和纳税意识，促进提高纳税遵从度。

因此，应抓好以下几点：
1、加强对青少年的税收宣传教育，使他们从小树立良好的税收遵从意识。

2、税收宣传要借助各种媒体及舆论宣传工具，通过各种喜闻乐见的形式，提高税收宣传的及时性、针对性和有效性，使全体公民都成为税法的维护者和遵从者，齐抓共管，形成社会税收宣传的庞大体系和网络。

3、要开展多种形式的教育培训，增加征纳双方对税收制度、法律、政策、税收原理、操作规程等方面的充分了解和掌握，提高实际纳税遵的素质能力和水平。

（二）注重保护纳税人权益，促进提高纳税遵从度
借鉴国际惯例，保护纳税人的合法权益，降低纳税人的税收成本，是有效提高纳税遵从的有效途径之一。

为了进一步强化纳税人权利，提高纳税遵从度，还需要在以下方面进行完善：
1、健全税收法律体系，明确纳税人的法律地位和基本权利。

2、维护纳税人的权利，建立税收权利监督制约机制。

让纳税人享有充分的公开透明的税收监督权，有效监督和治理权利腐败、权利滥用等现象；约束范围过大的自由裁量权，有效杜绝因税务人员权力寻租而增大纳税人遵从成本的现象发生。

3、完善纳税人权利救济系统，保障纳税人权益的实现。

完善税收行政救济系统，健全行政复议、诉讼制度和行政监察制度。

（三）改革和完善税收制度，利于促进纳税遵从。

首先，优化和完善的税收制度可以清晰界定税收义务和征管程序，减少对税收法律制度理解的复杂性和不确定性，从而降低征纳双方对法律政策理解带来的不遵从风险。

其次，完善的税收制度体系下，纳税人的税收负担是科学合理的，可以更好的促进纳税遵从。

1、完善税收立法体系，努力提高税收立法的科学性、公正性和规范性。

制定和完善税收法律体系，主要税种的暂行条例应修改完善后上升为实体法律，提升税收立法级次；尽快制定税收基本法，
减少税收执法的随意性；修改和完善税收征管法，增强其合理性和可操性。

2、遵循效率与公平的原则，优化税收制度结构。

适当降低间接税比例，提高直接税比例，既兼顾公平与效率，又可以促进收入分配合理，同时保证国家财政收入的同时降低税收成本，促进征纳和谐，有利于更好的促进纳税遵从。

3、改革完善税种结构，优化税种结构体系。

一是要把握各税种征纳过程中的风险环节并逐步加以改进完善；二是优化税种结构体系，从完善宏观收入分配体系出发，开征一些特定目的税和地方性税种，利于收入分配合理，发挥税收对促进社会经济稳定发展的作用，更好的促进纳税遵从。

（四）优化纳税服务，引导纳税遵从
优质的纳税服务使纳税人受到尊重的期望得到满足，文明礼貌的待人方式具有春风化雨般的感召力，通过税务管理人员良好的精神风貌、工作态度及服务能力，潜移默化地影响、熏陶感染纳税人，实现引导纳税遵从，提高纳税遵从度的目标。

1、在纳税申报上，加强对纳税人的税法宣传和辅导培训。

为纳税人提供优质便捷的纳税咨询服务。

特别是对遵从度高的纳税人要提供高效、便捷的绿色通道，尽量简化和归并涉税事项的审批环节，纳税申报手续等。

在纳税方式和纳税期限的确定等方面应该方便纳税人，充分利用现代手段，建立税收信息网站，提供税收政策和征管程序的在线咨询，发布税收政策及有关操作指南等。

通过设立纳
税人长效机制，通过专用咨询电话、专人解答等方式，为纳税人提供充分便捷的纳税咨询辅导和服务。

通过在办税服务厅实行“一窗通办”、“同城通办”，使纳税人在办理有关纳税事项时，不受主管税务机关的地域限制，自主选择就近办理，为纳税人提供更为高效、便捷、经济的纳税服务。

2、在征管程序上，完善公开办税制度。

通过公布纳税人的纳税额、税收优惠待遇、出口退税、税务检查处理结果等有关信息，在纳税人之间建立公开、公平、透明的参照体系，使纳税人感到充分的税收公平而愿意遵从。

3、完善纳税服务方式，提高纳税服务质量和水平。

第一，税务机关通过成立帮扶小组，由领导带队深入困难企业走访调研、服务上门，为企业送政策、送信息，积极为困难企业排忧解难；通过召开大企业税收管理座谈会，及时掌握和满足大企业的个性化的服务需求。

第二，强化税务机关内部学习培训机制，使税务人员不断掌握新知识、新技能，适应时代发展需要。

不仅进行常规性政策、业务技能知识培训、及管理能力培训，还应进行相应的礼仪、服务规范、文化等方面的培训，不断提高税务人员的职业道德水平、价值观念、服务和管理的素质能力，更好的促进纳税遵从度的提高。

（五）实施柔性管理，促进纳税遵从度的提高
1、发挥纳税评估对提高纳税遵从度的作用。

纳税评估是对纳税人履行纳税义务进行的事中监控，弥补服务和管理弱化的不足和缺陷，纳税评估是改善征纳关系，寓服务于管理之中的有效的柔性管
理方式。

首先，通过案头的纳税遵从风险点的分析，对纳税人的依法纳税过程中的问题及时发现、提示和提醒，帮助纳税人及时纠正涉税错误行为，进而提高其纳税遵从的自觉性。

其次，纳税评估同时也是纳税服务、咨询辅导的过程，通过税务约谈等方式与纳税人深入沟通交流，开展针对性的税法宣传，辅导帮助纳税人正确依法纳税，提高其纳税遵从的能力和水平。

2、通过柔性管理，适度减少强制性手段。

对未及时办理税务登记、申报等事宜的纳税人及时予以提醒，不轻易处罚；对申报不实、存在一般性税收风险的纳税人及时开展案头审核分析、税务约谈的应对方式，督促其自查自纠，准确申报缴纳税款；对税收风险点较多，税收风险等级较高的纳税人通过实地核查等方式督促其按照税收法律法规进行补缴税款及滞纳金等；对移交稽查的实行查前告知制度，鼓励和督促其开展自查自纠，给纳税人提供充分的自我纠错、自我遵从的机会，让纳税人时时感觉到被尊重、被关心，而且总有改进和依法自我提高纳税遵从的机会和空间，努力构建以纳税人为中心的新型征纳关系，以柔性管理彰显最大限度的人文关怀，促进税企和谐、征纳互动互信，以利于更好的提高纳税遵从度。

（六）加强税务稽查，强化违法处罚，遏制不遵从行为
建立有效的税收风险监控系统，及时发现纳税遵从度低，税收流失风险高的纳税人，提高纳税人不遵从行及时为被发现的可能性，消除纳税人的违法侥幸的不遵从心理；同时通过有效的税务稽查强而有力的处罚机制使纳税不遵从行为及时地受到应有的经济方面
的处罚，使任何纳税不遵从行为都得不偿失，从利益机制上消除不遵从的税收风险隐患，加大大案要案的曝光力度，使纳税不遵从者在名誉、地位等方面的受到应有的损失，从而增加纳税不遵从行为的经济和社会成本，实现遏制纳税不遵从行为，提高纳税遵从度的目标。

参考文献：
[1]贠斌.我国纳税遵从度影响因素分析及对策建议[j].中国税务，2010年第8期
[2]陆宁.纳税遵从的成本效益分析[j].税务研究，2007年第3期。