财务报表分析第六章
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（29）“固定资产报废损失（减：收益 ）”项目，反映企业本期固定资产报废 净损失。
（30）“公允价值变动损失（减：收益 ）”项目，反映企业持有的交易性金融 资产、交易刑警融负债的公允价值变动 净损失。
（31）“财务费用（减：收益）”项目 ，反映企业本期发生的应属于投资活动 或筹资活动的财务费用。
现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间 的增减变动对现金流量净额的影响，非现金各项目之 间的增减变动虽然不会影响现金流量净额，但属于重 要的投资活动和筹资活动，应在现金流量表的附注中 反映。
6.2 现金流量表的格式
与资产负债表和利润表不同的是，现金 流量表是以现金制为基础编制的财务报 表，通常每年编制一次，反映的是一个 企业现金流入和流出的累计数。
各项目解读
（14）“投资支付的现金”项目，反映企业进 行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包 括企业取得的除现金和现金等价物以外的交易 性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费 等交易费用。
各项目解读
（15）“取得子公司及其他营业单位支 付的现金净额”项目，反映企业取得子 公司及其他营业单位购买出价中以现金 支付的部分，减去子公司或其他营业单 位持有的现金和现金等价物后的净额。
表6-1 一般企业现金流量表
格式
格式
格式
现金流量表补充资料披露格式 如表6-2所示。
格式
6.3 现金流量表各项目解读
我国《企业会计准则第31号—现金流量 表》有如下规定：
同时，在与38项企业基本会计准则同时 颁布的“应用指南”中，对现金流量表 和补充资料各项目作了如下解读：
各项目解读
各项目解读
（10）“处置固定资产、无形资产和其 他长期资产而收到的现金净额”项目， 反映企业出售固定资产、无形资产和其 他长期资产所取得的现金，减去为处置 这些资产而支付的有关费用后的净额。
各项目解读
（11）“处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额”项目，反映企业处置子 公司及其他营业单位所取得的现金减去 子公司或其他营业单位持有的现金和现 金等价物以及相关处置费用后的净额。
各项目解读
（8）“收回投资所收到的现金”项目， 反映企业出售、转让或到期收回除现金 等价物以外的交易性金融资产、持有至 到期投资、可供出售金融资产、长期股 权投资、投资性房地产而收到的现金。
各项目解读
（9）“取得投资收益收到的现金”项目 ，反映企业因股权性投资而分得的现金 股利，从子公司、联营公司或合营企业 分回利润而收到的现金，因债权性投资 而取得的现金利息收入。
编制基础
2.现金流量的概念 现金流量是指某一会计期间内企业现金流入和
流出的数量，影响其现金流量的因素主要有经 营活动、投资活动和筹资活动三个部分。现金 流量指标非常重要，可以衡量企业的经营情况 是否良好，是否有足够的现金偿还债务，以及 资产的变现能力等。
编制基础
企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的 经营业务都会影响现金流量，影响或不影响现金流量的因素主要 包括：
（32）“投资损失（减：收益）”项目 ，பைடு நூலகம்映企业本期投资所发生的净损失。
（33）“递延所得税资产减少（减：增 加）”项目，反映企业本期递延所得税 资产的净减少金额。
各项目解读
（34）“递延所得税负债增加（减：减 少）”项目，反映企业本期递延所得税 负债的净增加金额。
（35）“存货的减少（减：增加）”项 目，反映企业本期存货的减少金额。
各项目解读
（12）“收到的其他与投资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，收到的其他与投资活动有关的现金。
各项目解读
（13）“购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建 造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支 付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及 增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工 程人员的工资等现金支出。
第六章 现金流量表解读
学习目标、学习重点：
了解利润表的基本结构。 明确利润表中各个项目的基本内容。 掌握利润表中各个项目的核算方法。 理解利润表与其他报表之间的勾稽关系。 1. 利润表是怎样把一定时期的营业收入与其同一期间相关的营业
费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润的。 2. 利润表中各项目的计算是基于权责发生制的要求，并非表示实
格式
1.现金流量表的基本格式 企业编制的现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动
列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额 列报。 我国的现金流量表分现金流量表（主表）和补充资料（附注）两 部分，要求主表采用直接法编制，补充资料采用间接法编制。表 6-1是典型的现金流量表，为《企业会计准则第31号—现金流量表 》应用指南中规定的一般企业现金流量表。
各项目解读
（16）“支付的其他与投资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，支付的其他与投资活动有关的现金。
各项目解读
（17）“吸收投资收到的现金”项目， 反映企业以发行股票、债券等方式筹集 资金实际收到的款项净额（发行收入减 去支付的佣金等发行费用后的净额）。
各项目解读
（18）“取得借款收到的现金”项目， 反映企业举借各种短期、长期借款所收 到的现金。
际的现金流量，也并非应纳税利润。
引言
现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表 。编制现金流量表的目的是为财务报表的使用者提供 企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的 信息，说明企业的偿债能力、支付股利能力和利润的 质量，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和 现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量 。
（1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动 。如从银行提现或将现金存入银行，以银行存款购买3个月内到期 的国库券等。
（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的 变动。如生产产品领用材料，以无形资产对外投资等。
编制基础
（3）只有现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 ，才会影响现金流量净额的变动。如动用现金购买物 资，销售商品收到现金等。
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反 映企业实际支付给职工的工资以及为职工支付的现金 ，包括企业为获得职工提供的服务本期实际支付给职 工的工资、奖金、各种津贴、补贴等，以及为职工支 付的医疗、养老、失业、工伤、生育等地和会保险基 金、补充养老保险、住房公积金、商业保险金、因解 除与职工劳动关系给予德的补偿、现金结算的股份支 付等，不包括支付给在建工程人员以及为在建工程人 员支付的现金。
各项目解读
（2）“收到的税费返回”项目，反映企 业收到的各种税费返还和出口退税，如 增值税、所得税、消费税、关税和教育 费附加返还款等。
各项目解读
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除了上述各项目外其他与经营 活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁 固定资产收到的现金、逾期未退还出租或出借 包装物没收的押金收入、流动资产损失中有个 人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府 补助收入等。
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映 企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售 收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括 ：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前销 售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 ，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回 的商品支付的现金。
各项目解读
（36）“经营性应收项目的减少（减： 增加）”项目，反映企业本期经营性应 收项目（包括应收票据、应收账款、预 付账款、长期应收款和其他应收款中与 经营活动有关的部分，以及应收的增值 税销项税额等）的减少金额。
各项目解读
（37）“经营性应付项目的增加（减：减少） ”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、长期应付款和其他 应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的 增值税进项税额等）的增加金额。
6.1 现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物的流入 和流出，反映企业在一定会计期间内的 经营活动、投资活动和筹资活动的动态 状况，从而反映了企业现金及现金等价 物流入和流出的全貌。
编制基础
1.现金概念 现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表
，这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支 付的银行存款，以及现金等价物等。具体包括： （1）库存现金； （2）银行存款； （3）其他货币资金 （4）现金等价物。
（19）“收到的其他与筹资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，收到的其他与筹资活动有关的现金。
各项目解读
（20）“偿还债务支付的现金”项目， 反映企业以现金偿还债务的本金。
（21）“分配股利、利润或偿付利息支 付的现金”项目，反映企业实际支付的 现金股利，支付给其他投资单位的利润 或用现金支付的借款利息、债券利息。
各项目解读
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项 目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际 支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并 支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买 商品支付的现金、以及本期支付前期购买商品 、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去 本期发生的购货退回收到的现金。
各项目解读
各项目解读
（22）“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他 与筹资活动有关的现金。
（23）“汇率变动对现金及现金等价物的影响 ”项目，反映企业外币现金流量按发生日即期 汇率与资产负债表日即期汇率折算成记账本位 币时的差额。
各项目解读
（24）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的 各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、 投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持 有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工 程减值准备、工程物质减值准备、生物资产减值准备 、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
各项目解读
（6）“支付的各项税费”项目，反映企 业按规定实际支付的各项税费，包括本 期发生并支付的税费，以及本期支付以 前各期发生的税费以及预付的税金，如 支付的教育费附加、印花税、房产税、 土地增值税、车船使用税、增值税、所
各项目解读
（7）“支付的其他与经营活动有关的现 金”项目，反映企业支付的除上述项目 外，支付的其他与经营活动有关的现金 ，如罚款支出、支付的差旅费、业务招 待费、保险费、经营租赁支付的现金等 。
各项目解读
需要注意的是，大多数企业现金流量表的编制都不太 规范。由于现金流量表的现金及现金等价物净增加额 存在与资产负债表中的货币资金及等价物期初、期末 差额的对应关系，以及现金流量表补充资料中披露将 净利润调节为经营活动现金流量的信息，“倒扎账” 的现象比较普遍，这将给报表的分析者带来一定的困 难。
各项目解读
由于流量表是差额表，不能自动平衡，因此现金流量 表最后两行的设计目的，就是希望通过与资产负债表 现金及现金等价物期初及期末余额的差额，来保证现 金及现金等价物净增加额计算的正确性；与此原理相 同的还有利润表中的净利，在减去股利以后的净额应 等于资产负债表中留存收益（即盈余公积加未分配利 润）的期初及期末余额的差额。这样就可以通过资产 负债表的平衡关系来保证利润表和现金流量表的相对 可靠性，这是基本的财务报表平衡式。
各项目解读
（25）“固定资产折旧、油气资产折耗 、生产性生物资产折旧”项目，反映企 业本期累计提取的折旧和折耗。
（26）“无形资产摊销”项目，反映企 业本期累计摊入成本费用的无形资产成 本。
（27）“长期待摊费用摊销”项目，反 映企业本期累计摊入成本费用的长期待 摊费用。
（28）“处置固定资产、无形资产和其 他长期资产的损失（减：收益）”项目 ，反映企业本期由于处置固定资产、无 形资产和其他长期资产而发生的净损失 。
（30）“公允价值变动损失（减：收益 ）”项目，反映企业持有的交易性金融 资产、交易刑警融负债的公允价值变动 净损失。
（31）“财务费用（减：收益）”项目 ，反映企业本期发生的应属于投资活动 或筹资活动的财务费用。
现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间 的增减变动对现金流量净额的影响，非现金各项目之 间的增减变动虽然不会影响现金流量净额，但属于重 要的投资活动和筹资活动，应在现金流量表的附注中 反映。
6.2 现金流量表的格式
与资产负债表和利润表不同的是，现金 流量表是以现金制为基础编制的财务报 表，通常每年编制一次，反映的是一个 企业现金流入和流出的累计数。
各项目解读
（14）“投资支付的现金”项目，反映企业进 行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包 括企业取得的除现金和现金等价物以外的交易 性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融 资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费 等交易费用。
各项目解读
（15）“取得子公司及其他营业单位支 付的现金净额”项目，反映企业取得子 公司及其他营业单位购买出价中以现金 支付的部分，减去子公司或其他营业单 位持有的现金和现金等价物后的净额。
表6-1 一般企业现金流量表
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现金流量表补充资料披露格式 如表6-2所示。
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6.3 现金流量表各项目解读
我国《企业会计准则第31号—现金流量 表》有如下规定：
同时，在与38项企业基本会计准则同时 颁布的“应用指南”中，对现金流量表 和补充资料各项目作了如下解读：
各项目解读
各项目解读
（10）“处置固定资产、无形资产和其 他长期资产而收到的现金净额”项目， 反映企业出售固定资产、无形资产和其 他长期资产所取得的现金，减去为处置 这些资产而支付的有关费用后的净额。
各项目解读
（11）“处置子公司及其他营业单位收 到的现金净额”项目，反映企业处置子 公司及其他营业单位所取得的现金减去 子公司或其他营业单位持有的现金和现 金等价物以及相关处置费用后的净额。
各项目解读
（8）“收回投资所收到的现金”项目， 反映企业出售、转让或到期收回除现金 等价物以外的交易性金融资产、持有至 到期投资、可供出售金融资产、长期股 权投资、投资性房地产而收到的现金。
各项目解读
（9）“取得投资收益收到的现金”项目 ，反映企业因股权性投资而分得的现金 股利，从子公司、联营公司或合营企业 分回利润而收到的现金，因债权性投资 而取得的现金利息收入。
编制基础
2.现金流量的概念 现金流量是指某一会计期间内企业现金流入和
流出的数量，影响其现金流量的因素主要有经 营活动、投资活动和筹资活动三个部分。现金 流量指标非常重要，可以衡量企业的经营情况 是否良好，是否有足够的现金偿还债务，以及 资产的变现能力等。
编制基础
企业日常经营业务是影响现金流量的重要因素，但并不是所有的 经营业务都会影响现金流量，影响或不影响现金流量的因素主要 包括：
（32）“投资损失（减：收益）”项目 ，பைடு நூலகம்映企业本期投资所发生的净损失。
（33）“递延所得税资产减少（减：增 加）”项目，反映企业本期递延所得税 资产的净减少金额。
各项目解读
（34）“递延所得税负债增加（减：减 少）”项目，反映企业本期递延所得税 负债的净增加金额。
（35）“存货的减少（减：增加）”项 目，反映企业本期存货的减少金额。
各项目解读
（12）“收到的其他与投资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，收到的其他与投资活动有关的现金。
各项目解读
（13）“购建固定资产、无形资产和其他长期 资产所支付的现金”项目，反映企业购买、建 造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支 付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及 增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工 程人员的工资等现金支出。
第六章 现金流量表解读
学习目标、学习重点：
了解利润表的基本结构。 明确利润表中各个项目的基本内容。 掌握利润表中各个项目的核算方法。 理解利润表与其他报表之间的勾稽关系。 1. 利润表是怎样把一定时期的营业收入与其同一期间相关的营业
费用进行配比，计算出企业一定时期的净利润的。 2. 利润表中各项目的计算是基于权责发生制的要求，并非表示实
格式
1.现金流量表的基本格式 企业编制的现金流量表应当分别经营活动、投资活动和筹资活动
列报现金流量。现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额 列报。 我国的现金流量表分现金流量表（主表）和补充资料（附注）两 部分，要求主表采用直接法编制，补充资料采用间接法编制。表 6-1是典型的现金流量表，为《企业会计准则第31号—现金流量表 》应用指南中规定的一般企业现金流量表。
各项目解读
（16）“支付的其他与投资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，支付的其他与投资活动有关的现金。
各项目解读
（17）“吸收投资收到的现金”项目， 反映企业以发行股票、债券等方式筹集 资金实际收到的款项净额（发行收入减 去支付的佣金等发行费用后的净额）。
各项目解读
（18）“取得借款收到的现金”项目， 反映企业举借各种短期、长期借款所收 到的现金。
际的现金流量，也并非应纳税利润。
引言
现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表 。编制现金流量表的目的是为财务报表的使用者提供 企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的 信息，说明企业的偿债能力、支付股利能力和利润的 质量，以便于报表使用者了解和评价企业获取现金和 现金等价物的能力，并据以预测企业未来的现金流量 。
（1）现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动 。如从银行提现或将现金存入银行，以银行存款购买3个月内到期 的国库券等。
（2）非现金各项目之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的 变动。如生产产品领用材料，以无形资产对外投资等。
编制基础
（3）只有现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 ，才会影响现金流量净额的变动。如动用现金购买物 资，销售商品收到现金等。
（5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，反 映企业实际支付给职工的工资以及为职工支付的现金 ，包括企业为获得职工提供的服务本期实际支付给职 工的工资、奖金、各种津贴、补贴等，以及为职工支 付的医疗、养老、失业、工伤、生育等地和会保险基 金、补充养老保险、住房公积金、商业保险金、因解 除与职工劳动关系给予德的补偿、现金结算的股份支 付等，不包括支付给在建工程人员以及为在建工程人 员支付的现金。
各项目解读
（2）“收到的税费返回”项目，反映企 业收到的各种税费返还和出口退税，如 增值税、所得税、消费税、关税和教育 费附加返还款等。
各项目解读
（3）“收到的其他与经营活动有关的现金” 项目，反映企业除了上述各项目外其他与经营 活动有关的现金流入，如罚款收入、经营租赁 固定资产收到的现金、逾期未退还出租或出借 包装物没收的押金收入、流动资产损失中有个 人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府 补助收入等。
（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映 企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售 收入和应向购买者收取的增值税销项税额，具体包括 ：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及以前销 售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项 ，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回 的商品支付的现金。
各项目解读
（36）“经营性应收项目的减少（减： 增加）”项目，反映企业本期经营性应 收项目（包括应收票据、应收账款、预 付账款、长期应收款和其他应收款中与 经营活动有关的部分，以及应收的增值 税销项税额等）的减少金额。
各项目解读
（37）“经营性应付项目的增加（减：减少） ”项目，反映企业本期经营性应付项目（包括 应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪 酬、应交税费、应付利息、长期应付款和其他 应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的 增值税进项税额等）的增加金额。
6.1 现金流量表的编制基础
现金流量表以现金及现金等价物的流入 和流出，反映企业在一定会计期间内的 经营活动、投资活动和筹资活动的动态 状况，从而反映了企业现金及现金等价 物流入和流出的全貌。
编制基础
1.现金概念 现金流量表是以现金制为基础编制的财务状况变动表
，这里的现金是指企业的库存现金、可以随时用于支 付的银行存款，以及现金等价物等。具体包括： （1）库存现金； （2）银行存款； （3）其他货币资金 （4）现金等价物。
（19）“收到的其他与筹资活动有关的 现金”项目，反映企业除上述各项目外 ，收到的其他与筹资活动有关的现金。
各项目解读
（20）“偿还债务支付的现金”项目， 反映企业以现金偿还债务的本金。
（21）“分配股利、利润或偿付利息支 付的现金”项目，反映企业实际支付的 现金股利，支付给其他投资单位的利润 或用现金支付的借款利息、债券利息。
各项目解读
（4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项 目，反映企业购买材料、商品、接受劳务实际 支付的现金，包括支付的货款以及与货款一并 支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买 商品支付的现金、以及本期支付前期购买商品 、接受劳务的未付款项和本期预付款项，减去 本期发生的购货退回收到的现金。
各项目解读
各项目解读
（22）“支付的其他与筹资活动有关的现金” 项目，反映企业除上述各项目外，支付的其他 与筹资活动有关的现金。
（23）“汇率变动对现金及现金等价物的影响 ”项目，反映企业外币现金流量按发生日即期 汇率与资产负债表日即期汇率折算成记账本位 币时的差额。
各项目解读
（24）“资产减值准备”项目，反映企业本期计提的 各项资产减值准备，包括坏账准备、存货跌价准备、 投资性房地产减值准备、长期股权投资减值准备、持 有至到期投资减值准备、固定资产减值准备、在建工 程减值准备、工程物质减值准备、生物资产减值准备 、无形资产减值准备、商誉减值准备等。
各项目解读
（6）“支付的各项税费”项目，反映企 业按规定实际支付的各项税费，包括本 期发生并支付的税费，以及本期支付以 前各期发生的税费以及预付的税金，如 支付的教育费附加、印花税、房产税、 土地增值税、车船使用税、增值税、所
各项目解读
（7）“支付的其他与经营活动有关的现 金”项目，反映企业支付的除上述项目 外，支付的其他与经营活动有关的现金 ，如罚款支出、支付的差旅费、业务招 待费、保险费、经营租赁支付的现金等 。
各项目解读
需要注意的是，大多数企业现金流量表的编制都不太 规范。由于现金流量表的现金及现金等价物净增加额 存在与资产负债表中的货币资金及等价物期初、期末 差额的对应关系，以及现金流量表补充资料中披露将 净利润调节为经营活动现金流量的信息，“倒扎账” 的现象比较普遍，这将给报表的分析者带来一定的困 难。
各项目解读
由于流量表是差额表，不能自动平衡，因此现金流量 表最后两行的设计目的，就是希望通过与资产负债表 现金及现金等价物期初及期末余额的差额，来保证现 金及现金等价物净增加额计算的正确性；与此原理相 同的还有利润表中的净利，在减去股利以后的净额应 等于资产负债表中留存收益（即盈余公积加未分配利 润）的期初及期末余额的差额。这样就可以通过资产 负债表的平衡关系来保证利润表和现金流量表的相对 可靠性，这是基本的财务报表平衡式。
各项目解读
（25）“固定资产折旧、油气资产折耗 、生产性生物资产折旧”项目，反映企 业本期累计提取的折旧和折耗。
（26）“无形资产摊销”项目，反映企 业本期累计摊入成本费用的无形资产成 本。
（27）“长期待摊费用摊销”项目，反 映企业本期累计摊入成本费用的长期待 摊费用。
（28）“处置固定资产、无形资产和其 他长期资产的损失（减：收益）”项目 ，反映企业本期由于处置固定资产、无 形资产和其他长期资产而发生的净损失 。