中英会计准则体系差异分析

中英会计准则体系差异分析

密级:

NANCHANG UNIVERSITY

学士学位论文

THESIS OF BACHELOR

(2008 ?2012 年)

题目中英会计准则体系差异分析

学院: 经济与管理学院系会计系

专业班级:会计学(国际会计师方向)081ACCA

学生姓名: 学号: 5403208003

指导教师: 职称: 讲师

起讫日期: 2012年2月?? 2012年5月

中英会计准则体系差异分析

世界各国会计准则体系的差别由来已久,不仅体现在准则制定的基本逻辑和基本概念,还体现在准则规定的具体实务方式和制定准则体系的整个操作规范流程方面。本文以中英两国的会计准则体系为例,着重于差异分析方面,以框架分析法为指导方法,并针对具体实际操作中的各种准则差异进行比较解析,目的是演绎出分析各国会计准则体系差异的一般方法。

会计准则是指用于规范一定范围内的会计确认、计量和报告的,由特定的制定机构和专业人员通过特定的程序制定的标准。会计准则体系则通常包括基本会计框架,具体会计准则,以及背后相关的政府机关或行业团体。

一国会计准则的制定通常受到本国的具体政治,经济,法律,社会,文化等环境因素的影响,同时也是本国政治经济形态的最佳表现形式。具体分析因素举例如下:1.

政治因素决定了政府对于企业财务报告的具体披露要求和对于准则制定的控制和干预程度。2.经济因素体现在市场经济的发达程度和资本市场结构的合理化程度,并反映在税法和折旧等具体的经济宏观调控措施上。3.法律因素主要分为两类:成文法政府强调合法性和准确性高于一切,以详细的具体准则干预和引导企业经济行为;不成文政府则强调真实和公允原则,给与企业更多可选择的会计处理方式。4.社会因素影响着会计职业团体在行业中发挥的作用,反映出社会舆论对于维护公司股东和债权人的利益或是其他利益相关者利益的导向性。5.文化因素是指民族文化特性的保守或透明程度潜在影响着整个会计行业发展的趋势。虽然这些大框架下的环境影响因素并不一定适应所有国家的会计准则体系分析,但却作为本文的分析思路,引导出下文更加详细的中英会计准则体系的差异分析报告。

第一章中英两国会计准则体系概述

1.1英国会计准则体系

英国会计准则体系由一个财务报告原则公告,二十八项具体会计准则,一个紧急问题工作小组“摘要”和一个小型报告主体准则四个部分构成。

1.1.1财务报告原则公告(Statement of Principles for Financial

Reporting)

财务报告原则公告在作用上类似于中国的新会计制度基本准则,它作为制定具体会计准则的概念框架,为利益相关者,尤其是股东和债权人提供了一个实用的内外一致的可比的参考框架。除此之外,原则报告还规定了会计准则委员会制定和评价会计准则的程序。另一方面,它与中国的基本准则也存在不同:首先是ASB(Accounting Standards Board)不认为它和会计准则处于相同的地位,而是把它当作会计行业的潜在逻辑,认为其指引作用大于实际意义;其次是当财务报表编制者遇到新问题或是紧急问题而缺乏现有准则的指导时,在能满足真实和公允的反映经济业务实质的前提下,能作为会计处理的基本依据。

1.1.2具体会计准则

在内容和形式上,英国的具体会计准则和中国的具体会计准则颇为相似,都是对各类企业(除了小型报告主体企业)的具体的会计事项的处理方式提供详细的指导。目前英国的具体会计准则实际上是由“标准会计实务公告”(SSAP-Statements of Standard Accounting Practice)和“财务报告准则”(FRS-Financial Reporting Standard)两部分所组成。在英国会计漫长的发展史上,这些具体会计准则都先后经过被修订,被废除或重新颁布,最终形成了目前的二十八项,包括九项SSAP和十九项FRS。需要强调的是,英国制定具体会计准则的出发点是为了简化和规范会计工作流程,以方便信息使用者的使用,而并不是作为法律条例强制规范任何企业的账务处理模式。英国在原则上完全接受偏离具体会计准则的会计处理方式,只要信息披露者能不扭曲的披露出所有相关会计信息,并保证会计信息的公允性和真实性。与此相比,中国具体会计准则不接受背离会计准则的处理方式,而是由制定者尽可能的把所有的经济事项包含在内,以减少可能的扭曲和恶意利用。

1.1.3紧急问题工作小组“摘要”(UITF Abstracts)

至今,已发布的英国会计准则体系中的二十多项“摘要”都是对现有会计准则中关键问题的会计处理方法提供一致意见,在作用上相当于中国会计准则体系中的应用指南。针对某些存在矛盾分歧的特殊会计问题,ASB通过召集行业精英和利益相关者讨论来得出最合适的处理意见,并发布“摘要”,而“摘要”一旦发布,只要其没有被新的会计准则所替代或被取消,则与SSAP和FRS具有相同的作用。

1.1.4小型报告主体准则(Financial Reporting Standard for Smaller

Entities,FRSSE)

鉴于公司规模,行业性质,资本结构方式的不同都会对会计披露有不同的要

求,ASB从20世纪90年代中期起通过研究制订了小型报告主体会计准则,以减轻小型报告主体的会计工作负担,简化会计处理方式。FRSSE作为英国会计准则的简化

版本,有着严格的使用标准,大中型公司,集团公司,上市企业和金融建筑类公司都不可使用此准则。

由于英国人一直在国际会计准则委员会中充当主要角色,且委员会设在伦敦,所以,英国会计准则ASB和国际会计准则IFRS在原则、处理方式和报表披露形式上十分相似。在英国,上市企业也可以依据IFRS和IAS来编制财务报表。基于欧盟的影响以及会计职业团体的国际融合性,英国会计准则体系会在一定程度上比中国会计准则体系更早的完成国际化进程。

1.2中国会计准则体系

财政部在2006年颁布的中国新会计准则体系由一个基本会计准则,三十八个具体会计准则和两个应用指南三个层次构成:

1.2.1基本会计准则

基本会计准则作为具体会计准则制定的主要依据,统驭和指导38个具体会计准。具体会计准则是在基本会计准则规定的框架内,按照经济业务的会计属性进行分类制定与执行。它主要包括以下几方面的内容:

(1)会计目标:制定会计准则体系的目的是保证会计信息质量,规范企业会计确认、计量和报告行为。此规定有助于向财务报告的使用者提供反映真实公允的企业财务状况,经营成果和现金流量的相关信息,帮助公司股东和债权人正确的评价企业管理层受托责任的履行情况并做出正确的经济决策。

(2)会计基本假设:会计核算的基本前提包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个方面。

(3)会计信息质量要求:新基本会计准则将旧有的会计核算原则12条重新划分为两部分,一部分是对会计信息提出的包括真实性、相关性、明晰性、可比性、一贯性、谨慎性、重要性、及时性、实质重于形式等的质量要求;另一部分是对会计要素计量的具体要求:权责发生制,历史成本法,收入支出配比原则。