收入费用与利润

作如下会计处理：
借：发出商品
8 900
贷：库存商品
8 900
同时，将增值税发票上注明的增值税额转入应收账款：
借：应收账款——光大日化（应收销项税额）34 000
我国企业会计准则规定，销售商品涉及 现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前 的金额确定销售商品收入金额，现金折 扣在实际发生时计入财务费用，即涉及 现金折扣的商品销售，应采用总价法进 行会计处理。
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2.销售折让
企业在销售实现后，往往由于商品质量等问题需要 给购买方一定的价格折让，也称为销售折让。
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3.收入必然导致所有者权益的增加
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入
（二）收入的分类
在日常核算中，企业应当设置这两个科
目，但在利润表中，应将二者合并为营
其他业务收入是指除主营业务活动以业收入项目反映。
外的其他经营活动实现的收入，包括：
出租固定资产
出租\转让无形资产
出租包装物和商品
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地 计量
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（二）销售商品的一般会计处理
企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
按确定的 收入金额
主营业务收入
×××
×××
其他业务收入
×××
×××
按应收取 的增值税 销项税额
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
×××
×××
银行存款
×××
×××
应收账款
×××
×××
应收票据
×××
×××
按已收或应收的 合同或协议价款 和应收取的增值 税销项税额
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同时或在资产负债表日
库存商品
×××
×××
原材料
×××
×××
主营业务成本
×××
×××
其他业务成本
×××
×××
按已销商品的 账面价值结转 销售成本
在销售商品的同时或在资产负债表日
按相关税 费的金额
应交税费 ——应交消费税
×××
×××
营业税金及附加
×××
×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
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（三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣 商业折扣
▪ 并不影响销售的会计处理 现金折扣
▪ 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： ▪ 总价法 ▪ 净价法
销售材料
用材料进行非货币性资产交换
债务重组收入
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二、销售商品收入的确认与计量
（一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬 转移给购货方（需安装）注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有效 控制（售后回购）
第十一章 收入、费用与利润
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第一节 收入
一、收入及其分类
（一）收入的概念与特征
含义：
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导 致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
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特征：
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
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【例2】某企业2007年6月15日销售B产品一批，售价100 000元，增值税额17 000元，成本55 000元。合同规 定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30。买方于6月24 日付款，享受现金折扣2 000元。2007年12月15日该 批商品因质量严重不合格被退回。
对该项业务，企业应作如下会计处理：
贷：主营业务成本
55 000 55 000
115 000 2 000 117 000
100 000 17 000
115 000 2 000
55000 55000
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（四）特殊销售业务的会计处理
在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。
（2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 ▪ 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入 ▪ 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额
（3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 ▪ 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
a.销售商品时：
借：应收账款
117 000
贷：主营业务收入
100 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
17 000
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借：主营业务成本 贷：库存商品
b.收回货款时： 借：银行存款
财务费用 贷：应收账款 c.销售退回时： 借：主营业务收入
应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款
财务费用 借：库存商品
1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。
正常情况下，销货方应当于发出商品并办妥托收手 续时确认收入。
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【例3】江南厂2005年8月28日以托收承付方式向光大日化销 售一批商品，增值税发票上注明售价200 000元，增值税 34 000元。该批产品的成本为8 900元，商品已发出，并 已向银行办妥托收手续。但江南厂在销售时得知购买方资 金周转暂时有困难，经交涉确定此项收入目前收回的可能 性不大，因此，该企业在销售时不能确认收入，应将发出 商品成本转入“发出商品”账户。
如果销售折让发生在销货方确认收入之前 ▪ 直接以实际销售价格，并据以确认收入
如果销售折让发生在销货方确认收入之后
▪ 冲减当期销售收入，符合条件的冲减税额
销售折让属于资产负债表日后事项的
▪ 按照资产负债表日后事项的相关规定进行 处理
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【例1】江南厂销售一批商品，增值税发票上的售价为60 000元，增值税 额为10 200元，货到后买方发现商品质量不合格，经双方协商，在价 格上给予5%的折让。应作如下会计处理：
销售实现时：
借：应收账款
70 200
贷：主营业务收入
60 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
10 200
发生销售折让时：
借：主营业务收入
3 000
应交税费——应交增值税（销项税额）
510
贷：应收账款
3 510
实际收到款时：
借：银行存款
66 690
贷：应收账款
66 690
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3.销售退回
（1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入