中外会计要素划分比较分析

二、中外会计要素划分比较分析
对会计要素不同的组织在表述上不完全相同。

FASB称为财务报告要素，IASB和ASB称为财务报表要素，我国则有会计要素、会计对象要素等称谓。

笔者认为这主要是研究的出发点及各国会计研究历史习惯不同造成的，并不影响彼此的理解。

美国财务会计准则委员会(PASB)在1985年发表的(财务会计概念公告)第六辑(财务报表的各种要素)中规定的财务报表要素有：资产、负债、权益、业主投资、派给业主款、综合收益、营业收入、费用、溢余(或利得)、损失。

英国ASB财务报表的要素是财务报表得以建设的基础，即是对财务报表组成项目的分类。

原则财务报表的要素包括： (1)资产；(2)负债；(3)所有者权益；(4)利得；(5)损失；(6)业主投资；(7)向业主分派。

而我国财政部1993年公布的《会计准则一一基本准则》中提出的会计要素有：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。

国际会计准则委员会IASB财务报表要素国际会计准则委员会(IASC)在1989年发布的(关于编制和提供财务报表的框架)中则提出的财务报表要素有：资产、负债、产权(或权益)、收益(包括收入和利得)、费用(包括损失和费用)。

四个要素体系之间的差别主要集中在下面两个方面：其一，要素的具体细化不同，如FASB 用收入和利得两个要素概括的内容，我国用收入要素和利润要素的一部分表述，而IASC只用收入一个要素以概括，英国的利得相当于FASB的收入和利得，相当于IASC的收入，相当于我国的收入和利润的一部分；其二，是否设置某些要素，如FASB和我国都有利润(综合收益)这个要素，而IASC和英国则没有，再如FASB和英国还有业主投资、派给业主款这两个要素，而我国和IASC则没有。

关于四个要素体系之间的差别，可以解释为会计目标和会计基本假设间接地影响到会计要素的设置，会计要素的确立主要取决于实体的经济活动特征和投资者等对企业所提供的会计信息的要求。

而不同国家的资本市场的成熟程度各异，其会计信息使用者对会计信息的要求也不同，进而导致在会计目标影响下的会计要素的设置各不相同。

三、会计科目在设置和分类上与会计要素的矛盾与协调
新准则下，会计科目发生了较大的变化，科目设置上更加体现了可靠性和相关性，科目种类上增设了共同类科目，是适应新的经济环境的结果。

但因经济业务的复杂性，难免极少科目的设置上会存在一些瑕疵，分类上与会计要素会存在一些矛盾。

这种矛盾主要表现在两个方面，分别是部分会计科目在设置上和分类上与会计要素的协调。

从会计科目的设置上来看，以“投资收益”科目为例，在颁布新准则以前，投资收益不是营业利润的组成部分，但现在是营业利润的组成部分，这符合经济环境的变化。

随着资本市场日趋完善和市场经济的不断发展。

企业生产经营曰趋多元化，除传统的经过原材料投入、加工、销售方式获取利润外，还可以通过投资、收购等方式拓宽生产经营渠道，提高获利能力。

投资是企业为了获得收益或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为。

企业对外投资按管理层持有意图不同可以分为交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资和长期股权投资等。

现在，这种投资行为已曰趋普遍，成为企业日常经营活动的重要组成部分。