中西方会计要素比较

中西方会计要素比较

【摘要】：正会计要素作为会计理论的基础内容,是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同,对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会(IASB)、美国财务会计准则委员会(FASB)和我国会计要素内容进行了比较,以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。

【关键词】：会计要素所有者权益国际会计准则理事会费用要素利得会计准则委员会会计理论营业收入财务状况利润表

会计要素作为会计理论的基础内容，是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。

各国会计准则的制定因政治、经济、文化和法律等方面的不同，对会计要素的划分存在差异。本文对国际会计准则理事会（IAsB)、美国财务会计准则委员会(FAsB)和我国会计要素内容进行了比较。以期对我国进一步完善会计要素内容有所借鉴。

一、中外会计要素的内容

(一)国际会计准则理事会(IAsB)的会计要素。IASB将财务报表要素区分为两类五项：反映“财务状况”的要素和反映“业绩”的要素，前者包括资产、负债、权益，后者包括收益和费用。

(二)美国财务会计准则委员会 (FASB)的会计要素。FASB将会计要素划分为十个，即资产、负债、权益(或净资产)、业主投资、业主派得、营业收入、费用、利得、损失、综合收益。前三项用以说明某一时点的资源和对资源的要求权，后面七项用以说明在一定期间内影响企业资产、负债和权益变动的交易和其他事项及情况。

(三)我国的会计要素。我国在1992年颁布的《企业会计准则》中，首次明确了资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。我国现行的《企业会计准则——基本准则》中，会计要素内容没有变化。但为了与国际会计准则趋同，我国重新对会计要素的内涵作了重大凋整。

二、中外会计要素的比较

(一)资产负债表要素的差异比较。IAsB将资产负债表要素划分为资产、负债、权益i项；FAsB 将资产负债表要素划分为资产、负债、权益、业主投资和业主派得共五项；我国的资产负债表要素包括资产、负债、所有者权益i项。可见，我国的资产负债表要素的设置和IASB基本是一致的，而与FASB有明显差异，主要是FASB多出业主投资和业主派得两个要素。这与美国市场经济高度发达、权益业务数量多而且复杂有关，增设这两个要素可以提供更加具体的权益信息，满足信息使用者的要求。

(二)利润表要素的差异比较。IASB的利润表要素包括收益、费用二项；FASB的利润表要素包括营业收入、费用、利得、损失和综合收益共五项；我国的利润表要索包括收入、费用和利润三项。对于非正常经营收入和非经常活动的支出，FASB单独设立了利得和损失要素进行反映。虽然我国的现行准则也引入了这两个概念，但没有明确的提出是独立的会计要素。而且，两者对利得和损失的内涵规定有所不同。我国将利得和损失分为两类，一种是直接计人当期利润的利得、损失（如罚款的收入和支出)，另一种是可直接计人所有者权益的利得、损失(如接受赠予或捐赠)；而FASB规定利得和损失可直接计入其综合收益要素。FASB的综合收益是将营业收入、费用、利得和损失定期汇总的结果，与我国的利润要素基本一致，却又不完全相同。我国的利润要素并不是一个实体概念要素，在利润表中没有独立的“利润”指标，

利润主要包括营业利润、利润总额和净利润三个层次。IAsB的收益和费用要素是广义的概念。收益包括营业收入和利得。IASB认为利得与营业收入性质相同，都是经济利益的增加，所以不必分开设立单独的会计要素。同样，其广义的费用要素既包括在企业日常活动中发生的费用，也包括非日常活动发生经济利益减少的损失。由此可见，IAsB的收益要素包括FASB的营业收入和利得要素．包括我国的收入要素和直接计入利润的利得；IASB的费用要素包括FASB 的费用和损失要素，涵盖我围的费用要素和直接计入利润的损失。lAsB认为收入、费用的确认和计量也就是利润确认和计量的过程，所以没有必要单独设立利润会计要素。

三、进一步完善我国会计要素的建议

从比较看出，不管会计要素多少，只要其内容完整、逻辑一致，能满足会计确认与计量的要求，就是一个合理的会计要素体系。从我国的会计要素内容看，现行准则对收入和费用的界定都是狭义的，排除了利得和损失。这样将导致利润与收入和费用的差额不等，会计要素之间本应有的勾稽关系受到破坏，更为严重的是，该会计要素内容无法为投资收益、营业外收入和一些广义费用的确认与计量提供应有的理论依据。因此，从我国目前的情况出发，建议取消“利润”要素。原因有三点：首先，在利润的确认上，我国“利润”要素指的是广义的内容，而“收入”和“费用”要素却用的是狭义的概念。所以，在不对称的概念下，会计等式“收入一费用=利润”只能反映三个会计要素之间的数量关系，不能揭示三类经济交易之间的内在联系。其次，利润的实质是所有者权益的一个组成部分，因为所有者权益是所有者对企业净资产的要求权，净资产包含了实现的利润。所有者权益要素和利润要素两者在概念上是包含与被包含的关系。不应作为同级并列的会计要素，而且根据收入和费用的本质特征来分析，收入能使所有者权益增加，费用能使所有者权益减少，而利润是收入与费用配比的结果，是从属于收入和费用的衍生物。再次，为了遏制企业人为操纵利润的目的，可以突出反映有关“利得”和“损失”的科目。