审计案例PPT

函证
函证的回函信件必须留存于工作底稿。 编制“函证结果汇总表”，对函证结果进行评价： 核对回函内容与被审计单位账面记录是否一致，如不一致，分析不符事项的 原因，检查销售合同、发运单等相关原始单据，分析被审计单位对于回函与 账面记录之间差异的解释是否合理，编制“应收账款函证结果调节表”，并 检查支持性凭证；如果不符事项构成错报，应重新考虑所实施审计程序的性 质、时间和范围审计手册。
造假 过程
伪造单据
虚构销售 收入
出具虚假 财务报表
销售合同 发票
银行票据 账单
审计程序
审计程序类型
检查记录或文件
观察
函证
重新计算
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检查有形资产
询问
重新执行
分析程序
审计失职
注册会计师没有运用有效的函证手段验证 天津子公司向德国所谓的高出口额。其实， 作为简单的取证手段，中天勤的注册会计 师只要向银行和海关查验相关的出口报关 单、退税证明、银行收款单和运输单据， 就可以发现其造假骗局。
函证
对于未回函的，应考虑可能的情况： 1．对方已付款，不想回函； 2．对方已破产，没回函； 3．对方根本就不存在； 4．对方存在，但该笔业务不存在； 5．函件丢失或对方没时间回函。 对于未回函的情况应核实，并实施替代审计程序，将得出结论记录于工作底稿： 实施期后收款测试、检查运输记录、采购及销售合同等相关原始资料及询问被 审计单位有关部门等；抽查有关原始凭据，如采购合同、销售合同、销售订单、 销售发票副本、发运凭证及回款单据等，以验证与其相关的债权债务的真实性。
每股收益 净资产收益率 主营收入
(元)
(％)
(万元)
一0.039 0.827 0.510 0.405 0.225 0.323 0.224 0.295 0.270
—3.77 34.56 13.56 15.35 10.10 14.7l 10.03 15.52 27.87
7 251 90 899 52 604 60 938 32 432 42 951 22 556 10 635
财务分析
项目 虚报盈利数 实际亏损数
1998年 1776.10
1999年 17781.86 5003.20
2000年 56704.74 14940.10
2001年（1-6月） 合计
894.00
77156.70
2557.10
22500.40
1998年至2001年期间，累计虚构销售收入104962.6万（10亿）元，少计费用4945.34 万元，导致虚增利润77156.7万元（7亿），其中1998年虚增利润1776.1万元； 1999年、2000年、2001年上半年分别虚增利润17781.86万元（1亿）、56704.74万元 （5亿）、894万元，然而当期实际亏损分别为5003.2万元、14940.1万元（1亿）、 2557.1万元。 7. 71亿元的巨大利润气球, 就这样通过中报、年报在股市升空, 打造出银广夏中国大 蓝筹股的形象, 让众多投资者怦然心动, 掉进陷阱。
财务分析
根据表格我们可以看到银广夏1999、2000年业 绩连续翻番，提升较快。因而引起有关人士的关 注，媒体2001年8月2日率先揭开银广夏造假内幕。 经查发现银广夏利润主要来自天津子公司。天津 子公司则是通过伪造购销合同、伪造出口报关单、 虚开增值税发票等手段，虚构主营业务收入，虚 构巨额利润7．45亿元，其中1999年1．78亿元， 2000年5．67亿元。同时查明，深圳中天勤会计师 事务所及其签字的注册会计师违反有关法律法规， 为银广夏公司出具了严重失实的审计报告。
4 123
主营利润 (万元)
1 916 57 826 20 858 22 769
5 086 4 573 1 924 957 1 011
净利润 (万元)
—1 953.36 41 764.64 12 778.66
8 915.45 4 663.60 4 722.65 2 747.30 2 181.30
提高 了近 四倍
函证
函证是指注册会计师为了获取影响财务 报表或相关披露认定的项目的信息，通 过直接来自第三方的对有关信息和现存 状况的声明，获取和评价审计证据的过 程。例如对应收账款余额或银行存款的 函证。通过函证获取的证据可靠性较高 ，因此，函证是受到高度重视并经常被 使用的一种重要程序。
函证
注册会计师可以根据具体情况和实际需要对短期投资、应收票据、其他应收款、 预付帐款、由其他单位代为保管的存货、长期投资、委托贷款、应付账款、预 收账款、或有事项、重大或异常的交易实施函证。 下列情况的项目一般应进行函证： １.余额较大的； ２.账龄较长的； ３.交易频繁但期末余额较小的； ４.重大关联方交易； ５.重大或异常的交易； ６.可能存在错误的。
函证
函证的时间： 通常对资产负债日的金额实施函证，如果在资产负债表日前实施了函证程序， 注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步 的实质性程序，以将期中测试得出的结论合理延伸到期末。 对函证实施过程进行控制： 1．询证函应由注册会计师直接收发 2．被询证者以传真、电子邮件等方式回函的，应要求被询证者寄回询证函 3．如果未能收到函证回函，应当考虑与被询证者联系，要求对方作出回应或再 次寄发询证函。
银广夏造假
小组成员：徐瑜 沈陆瑛 沈梦菊 刘德
1 案例分析
目
录
2 审计程序
3 总结
案例分析
公司背景
广夏（银川）实业股份有限公司,简称“银广夏”
发展历史:
1992年广夏(银川)磁技术有限公司成立；
1993年5月开始进行股份制改组；
1994年1月28日，“广夏(银川)实业股份有限公司”宣
告成立；
1994年6月17日，“银广夏A”在深圳证券交易所上市
通常将那些经营业绩较好，
交易，被称为“中国第一蓝筹股”。
具有稳定且较高的现金股利 支付的公司股票称为“蓝筹
股”
股价从1999年12月30日的13.97元开始，一路狂升，至
2000年4月19日涨至35.83元。
财务分析
2001中期 2000年度 1999年度 1998年度 1997年度 1996年度 1995年度 1994年度 1993年度
除天津广夏, 银广夏在各地的主要 控股公司几乎都在利润上作过手脚
01
上海广夏文化 发展有限公司
通过虚假确认 电视片广告收 入、拍摄费用 等虚增利润
02
03
04
武汉世贸大厦
通过虚构售 房收入等手 段虚增利润
芜湖广夏公司
通过多计资本化 利息费用、少计 经营费用、多提 折旧等虚增利润
广夏投资公司
被称为发展战略 支撑点的广夏投 资公司, 实际是 一家空壳公司