财务报告的内部控制

（二）编写财务分析报告
该环节的主要风险是：财务分析报 告的目的不正确或者不明确，财务分析 方法不正确；财务分析报告的内容不完 整，未对本期生产经营活动中发生的重 大事项做专门分析；财务分析局限于财 会部门，未充分利用相关部门的资源， 影响质量和可用性；财务分析报告未经 审核等。
（三）整改落实
财会部门应将经过企业负责人审批 的报告及时报送各部门负责人，各部门 负责人根据分析结果进行决策和整改落 实。
不当认列营业收入11.6亿美元。
Tyco
公司CEO涉嫌挪用公司现金，购买艺术品和房屋作 为私人资产。
约8百万至1千2百万美元。
Global Crossing
与Qwest公司互买光纤网络以膨胀双方营收。
AOL Time Warner (全球最大媒体公司)
将代理ebay的广告收入列入本公司之营收。 将收取的法律赔偿，列为广告收入。 夸大广告收入共计约2.7亿美元。
WorldCom
财务报表将经常性费用列为资本支出，未符合 GAAP。
未符合GAAP ，认列约33亿美元收入，并将38亿 美元的费用支出列为资本支出。
Xerox
将办公设备租给客户，并利用租赁会计，提早认列 未来收益。
虚增64亿美元收入及14亿美元净利。
Mreck
将消费者直接给付药厂之医疗自负额列入营业收入 ，使投资人误解该公司营业收入规模而高估股价 。
雷曼兄弟公司（Lehman Brothers）
雷曼用价值105美元「附买回交易105」 （Repo 105）或108美元的资产作为抵押，向交 易对手借100美元现金，并承诺日后买回抵押资 产。超额抵押的5美元或者8美元相当于支付给对 方的利息。隐藏资产负债表上的债务。雷曼使用 总额500亿美元的交易，暂时把负债移出资产负 债表。
企业应当充分利用信息技术，提高 工作效率和工作质量，减少或避免编制 差错和人为调整因素。
二、财务报告业务流程
三、财务报告编制阶段的主要风险点及管控 措施
（一）制定财务报告编制方案
（二）确定重大事项的会计处理
（三）清查资 产核实债务
（四）结账
（五）编制个别 （六）编制合并
财务报告
财务报告
（一）制定财务报告编制方案
（六）编制合并财务报告
该环节的主要风险是：合并范围不 完整；合并内部交易和事项不完整；合 并抵销分录不准确。
四、财务报告对外提供阶段的主要风险点及 管控措施
1
财务报告对外提供前的审核
2
财务报告对外提供前的审计
3
财务报告的对外提供
（一）财务报告对外提供前的审核
财务报告对外提供前需按规定程序 进行审核，主要包括财会部门负责人审 核财务报告的准确性并签名盖章；总会 计师或分管会计工作的负责人审核财务 报告的真实性、完整性、合法合规性， 并签名盖章；企业负责人审核财务报告 整体合法合规性，并签名盖章。
（三）建立日常信息核对制度
企业在日常会计处理中应及时进行 对账，将会计账簿记录与实物资产、会 计凭证、往来单位或者个人等进行相互 核对，发现差异及时查明原因予以解决 ，并记录在适当的会计期间，以保证账 证相符、账账相符、账实相符，确保会 计记录的数字真实、内容完整计算准确 、依据充分、期间适当。
（四）充分利用会计信息技术
共虚增约124亿美元的营业收入。
Pittsburgh, Pennsylvania, bank holding company
未将出售不良债权及资产损失并入合并报表内。 虚增7.62亿美元净利。
Bristol-Myers Squibb
以促销方式，促使批发商囤积药品，造成虚列营收 。
虚列10亿美元营业收入。
财务报告的内部控制
墨菲定律：事情如果有变坏的可能，不 管这种可能性有多小，它总会发生。
安隆风暴
Enron
未将SPE并入合并财务报表。 • 发行股票及利用资金成立SPE，致公司资产及股东权益
高估。 • 向银行融资却入账营收，隐匿负债，最知名的莫过把奈
及利亚驳船股份卖给美林的交易。 • 低估负债、高估营收等至少数十亿美元。
（一）财务报告对外提供前的审核
该环节的主要风险是：在财务报告 对外提供前未按规定程序进行审核，对 内容的真实性、完整性以及格式的合规 性等审核不充分。
（二）财务报告对外提供前的审计
《公司法》等法律法规规定了公司 应编制的年度财务报告需依法经会计师 事务所审计，审计报告应随同财务报告 一并对外提供。《关于会计师事务所从 事证券、期货相关业务有关问题的通知 》等还对为特定公司进行审计的会计师 事务所的资格进行了规定。因此，相关 企业需按规定在财务报告对外提供前， 选择具有相关业务资格的会计师事务所 进行审计。
（二）确定重大事项的会计处理
在编制财务报告前，企业应当确认 对当期有重大影响的主要事项，并确定 重大事项的会计处理。
（二）确定重大事项的会计处理
该环节的主要风险是：重大事项， 如债务重组、非货币性交易、公允价值 的计量、收购兼并、资产减值等的会计 处理不合理，会导致会计信息扭曲，无 法如实反映企业实际情况。
五、财务报告分析利用阶段的主要风险点及 管控措施
1
制定财务分析制度
2
编写财务分析报告
3
整改落实
（一）制定财务分析制度
企业财会部门应在对企业基本情况 进行分析研究的基础上，提出财务报告 分析制度草案，并经财会部门负责人、 总会计师或分管会计工作的负责人、企 业负责人检查、修改、审批。
（一）制定财务分析制度
财务报告的内部控制
My own statements
1
2
3
4
一、财务 报告内部 控制的总 体要求
二、财务
报告业务 流程
三、财务 报告编制 阶段的主 要风险点 及管控措 施
四、财务 报告对外 提供阶段 的主要风 险点及管 控措施
五、财务 报告分析 利用阶段 的主要风 险点及管 控措施
一、财务报告内部控制的总体要求
（五）编制个别财务报告
该环节的主要风险是：提供虚假财 务报告，误导财务报告使用者，造成决 策失误，干扰市场秩序；报表数据不完 整、不准确；报表种类不完整；附注内 容不完整等。
（六）编制合并财务报告
企业集团应当编制合并财务报告， 分级收集合并范围内分公司及内部核算 单位的财务报告并审核，进而合并全资 及控股公司财务报告，如实反映企业集 团的财务状况、经营成果和现金流量。
（三）财务报告的对外提供
该环节的主要风险是：对外提供未 遵循相关法律法规的规定，导致承担相 应的法律责任；对外提供的财务报告的 编制基础、编制依据、编制原则和方法 不一致，影响各方对企业情况的判断和 经济决策的作出；未能及时对外报送财 务报告，导致财务报告信息的使用价值 降低，同时也违反有关法律法规；财务 报告在对外提供前提前泄露或使不应知 晓的对象获悉，导致发生内幕交易等， 使投资者或企业本身蒙受损失。
（三）整改落实
该环节的主要风险是：财务分析报 告的内容传递不畅，未能及时使有关各 部门获悉；各部门对财务分析报告不够 重视，未对其中的意见进行整改落实。
Thank you !
企业应当从会计记录的源头做起， 建立起日常信息定期核对制度，以保证 财务报告的真实、完整，防范出于主观 故意的编造虚假交易，虚构收入、费用 的风险，以及由于会计人员业务能力不 足导致的会计记录与实际业务发生的金 额、内容不符的风险。
（一）制定财务报告编制方案
企业在日常会计处理中应及时进行 对账，将会计账簿记录与实物资产、会 计凭证、往来单位或者个人等进行相互 核对，发现差异及时查明原因予以解决 ，并记录在适当的会计期间，以保证账 证相符、账账相符、账实相符，确保会 计记录的数字真实、内容完整计算准确 、依据充分、期间适当。
（四）结账
该环节的主要风险是：账务处理存 在错误，导致账证、账账不符；虚列或 隐瞒收入，推迟或提前确认收入；随意 改变费用、成本的确认标准或计量方法 ，虚列、多列、不列或者少列费用、成 本；结账的时间、程序不符合相关规定 ；关账后又随意打开已关闭的会计期间 等。
（五）编制个别财务报告
企业应当按照国家统一的会计准则 制度规定的财务报告格式和内容，根据 登记完整、核对无误的会计账簿记录和 其他有关资料编制财务报告，做到内容 完整、数字真实、计算准确，不得漏报 或者任意进行取舍。
1
2
3
4
规范企业财 务报告控制 流程，明晰 各岗位职责
健全财务报 告各环节授 权批准制度
建立日常信 息核对制度
充分利用会 计信息技术
（一）规范企业财务报告控制流程，明晰各
岗位职责
企业应当制定明确的财务报告编 制、报送及分析利用等相关流程，职责 分工、权限范围和审批程序应当明确规 范，机构设置和人员配备应当科学合 理，并确保全过程中财务报告的编制、 披露和审核等不相容岗位相互分离。
该环节的主要风险是：制定的财务 分析制度不符合企业实际情况，财务分 析制度未充分利用企业现有资源，财务 分析的流程、要求不明确，财务分析制 度未经审批等。
（二）编写财务分析报告
财会部门应按照财务分析制度定期 编写财务分析报告，并通过定期召开财 务分析会议等形式对分析报告的内容予 以完善，以充分利用财务报告反映的综 合信息，全面分析企业的经营管理状况 和存在的问题，不断提高经营管理水平 。
（二）健全财务报告各环节授权批准制度
企业应当健全财务报告编制、对外 提供和分析利用各环节的授权批准制 度，具体包括：编制方案的审批、会计 政策与会计估计的审批、重大交易和事 项会计处理的审批，对财务报告内容的 审核审批等。
（三）建立日常信息核对制度
企业应当从会计记录的源头做起， 建立起日常信息定期核对制度，以保证 财务报告的真实、完整，防范出于主观 故意的编造虚假交易，虚构收入、费用 的风险，以及由于会计人员业务能力不 足导致的会计记录与实际业务发生的金 额、内容不符的风险。
财务报告的内部控制
企业内部控制应用指引第14号——财务报告
1
报告的编制
2
报告的对外提供
3
报告的分析利用
财务报告的内部控制
财务报告是企业投资者、债权人做 出科学投资、信贷决策的重要依据。近 年来，国内外发生的安然、世通、银广 夏、安达信等财务丑闻事件都产生了较 为严重的不良后果，原因之一是由于企 业财务报告内部控制缺失或不健全所 致。
（一）规范企业财务报告控制流程，明晰各
岗位职责
企业或分管会计工作的负责人负责组 织领导财务报告编制和分析利用工作，企 业负责人对财务报告的真实性和完整性承 担责任，企业财会部门负责财务报告编制 和分析报告编写工作，企业内部参与财务 报告编制的各部门应当及时向财会部门提 供编制财务报告所需的信息，参与财务分 析会议的部门应当积极提出意见和建议以 促进财务报告的有效利用，企业法律事务 部门或外聘律师应当对财务报告对外提供 的合法合规性进行审核。
Adelphia
创办人于任职期间以公司名义担保贷款给家族名下 的公司，且未依GAAP入账。
发布不实盈余消息以符合华尔街分析师之预期。 未入账担保贷款金额23亿美元，虚增营收9千1百
万美元。
Qwest Communications
与其他通信公司互购光纤网络容量及交换网络设备 与服务，藉由双方假交易的方式提高营业收入与 提早认列营业收入。
（二）财务报告对外提供前的审计
该环节的主要风险是：财务报告对 外提wenku.baidu.com前未经审计，审计机构不符合相 关法律法规的规定，审计机构与企业串 通舞弊。
（三）财务报告的对外提供
一般企业的财务报告经完整审核并 签名盖章后即可对外提供。上市公司还 需经董事会和监事会审批通过后方能对 外提供，财务报告应与审计报告一同向 投资者、债权人、政府监管部门等报送 。
（三）清查资产核实债务
企业应在编制财务报告前，组织财 务和相关部门进行资产清查、减值测试 和债权债务核实工作。
（三）清查资产核实债务
该环节的主要风险是：资产、负债 账实不符，虚增或虚减资产、负债；资 产计价方法随意变更；提前、推迟甚至 不确认资产、负债等。
（四）结账
企业在编制年度财务报告前，应在 日常定期核对信息的基础上完成对账、 调账、差错更正等业务，然后实施关账 操作。